2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（十）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A”公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元(含增值税)。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下：

　　(1)甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。

　　(2)甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。

　　(3)其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。

　　<1> 、确定债务重组日，并简要说明理由;

　　<2> 、计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则;

　　<3> 、计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录;

　　<4> 、计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。

　　2、东大公司为上市公司，于20×9年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司)，销售价款7 000万元，增值税税率为17%。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，东大公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款。

　　20×9年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：

　　(1)免除积欠利息。

　　(2)正保公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×9年12月31日运抵东大公司。

　　(3)将上述债务中的5 600万元转为正保公司的5 600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×9年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。

　　(4)将剩余债务的偿还期限延长至2×11年12月31日，并从2×10年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果正保公司从2×10年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3%的年利率。假定正保公司2×10年和2×11年实现的利润很可能超过1 400万元。

　　正保公司2×10年实现利润总额1 540万元，2×11年实现利润总额840万元。

　　(5)债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。

　　东大公司将取得的普通股按照长期股权投资核算，将取得的设备作为固定资产核算。

　　<1> 、编制东大公司与债务重组有关的会计分录。

　　<2> 、编制正保公司与债务重组有关的会计分录。