2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（五）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项无形资产在2009年年末计提减值前的账面价值=4 000-4 000×2/10=3 200(万元)，大于可收回金额3 000万元，所以2009年年末应计提减值200万元。无形资产专门用于生产产品，摊销额应记入“制造费用”科目，因为存货未对外出售，摊销额仍在存货成本中体现，不影响当期损益。所以，影响2009年当期损益的金额是-200万元。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 20×8年末无形资产减值前账面价值=96-96/60×(10+12)=60.8(万元)，大于可收回金额，因此需要计提减值，减值后账面价值为57万元;

　　20×9年无形资产摊销额=57/(60-22)×12=18(万元);

　　20×9年无形资产的账面价值=57-18=39(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值，因此20×9年末无形资产的账面价值为39万元。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 影响A公司2×11年损益的金额=50-120/15=42(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2009年12月31日，计提减值前无形资产的账面价值=800-800×5/10=400(万元)，大于可收回金额，所以计提减值后无形资产的账面价值为300万元，2010年无形资产摊销金额=300/(10-5)=60(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2010年末计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元);

　　2010年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=493(万元);

　　2011年末计提减值损失之前的无形资产账面价值=493-493/8.5=435(万元);

　　2011年末应计提减值准备=435-375=60(万元);

　　2011年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=375(万元);

　　2012年末无形资产的账面价值=375-375/7.5=325(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。也就是说使用寿命有限的无形资产在出现减值迹象时需要进行减值测试，并不需要每期期末都进行减值测试。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该无形资产原本应按照10年摊销，每年摊销额=22 500/10=2 250 (万元)。由于在2×11年1月1日东方公司决定使用3年后不再使用，剩余使用寿命应该改为3年，所以从2×11年起，每年的摊销金额=(22 500-2 250×2)/3=6 000 (万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 以前期间已经费用化的支出不再调整，所以选项C不正确。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业以具有融资性质的分期付款方式购买的无形资产应该以现值为基础计算入账价值，甲公司购买该无形资产总价款的现值=200×3.5460=709.2(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=709.2+1=710.2(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该商标权的初始计量应以其成本为基础计算。取得时的成本为双方协议价款，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照商标权的公允价值作为其初始入账成本，因此应该按照850万元加上相关税费5万元入账。即商标权的初始入账价值=850+5=855(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 为取得该专利技术发生的注册费应资本化计入无形资产成本，因此企业研发该无形资产成本=330+10=340(万元)。

　　企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。 2011年年末计提减值前无形资产账面价值=340-340/10×6/12-340/10=289(万元)，大于可收回金额204万元，需要计提减值准备85万元，所以2011年年末该无形资产账面价值为204万元。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2013年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2013年12月31日的账面价值=120-12=108(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，应作为“投资性房地产”核算，不属于企业无形资产;选项B，具有不可辨认性，不属于无形资产;选项C，正处于研究阶段，是否可以研发成功尚属于未知数，不属于企业无形资产。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2010年无形资产的摊销额=5 000/10=500(万元)，2010年末应计提的减值准备=(5 000-500)-4 320=180(万元);2011年无形资产的摊销额=4 320/9=480(万元)，2011年末应计提的减值准备=(4 320-480)-3 200=640(万元)。甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值=3 200-3 200/8×6/12=3 000(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项无形资产在2009年应计提的减值准备=(450-450/10×1.5)-150=232.5(元),计提减值准备后的账面价值为150万元，该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(万元)，2010年出售无形资产产生的处置损益=70(处置价款)-(150-68.75)(处置前的账面价值)=-11.25(万元)。所以该无形资产影响2010年损益的金额=-68.75-11.25=-80(万元)。

　　关于摊销：题目条件是年数总和法确认摊销，所以在计算2010年摊销金额时是乘以3/6，由于是在12月1日处置，根据无形资产当月减少当月不摊销的原则，2010年摊销的时间为11/12年，因此该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(元)。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用，应计提的摊销金额=420/10/12×4=14(万元)。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司为乙公司的母公司。二者其实是一个整体，二者之间发生的交易也不会产生增值，因此站在合并报表的角度，应该按照原来的成本入账并按照原来的方法计提摊销，列示在合并报表中。站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵销。甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因为产品全部对外出售了，所以计入制造费用的累计摊销额，也随着产品完工、销售，最终转入了主营业务成本，因此影响了当期损益。按照原摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)/8=43.75(万元)，即减少净损益43.75万元;按照新的摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)×35/100=122.5(万元)，即减少净损益122.5万元;因此由于无形资产摊销方法的改变导致减少2013年净损益=122.5-43.75=78.75(万元)，即对净损益的影响为-78.75万元。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 无形资产的入账价值=900+60=960(万元);甲公司2012年应计提的摊销额=960/10=96(万元);2012年底计提减值前无形资产的账面价值=960-96=864(万元);2012年末应计提的减值=864-800=64(万元);2012年末计提减值后的无形资产账面价值=800(万元);2013年因计提摊销影响损益的金额=-800/5=-160(万元)。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙公司(债务人)的账务处理是：

　　借：应付账款 800

　　累计摊销 20

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 97

　　无形资产 100

　　营业外收入——处置非流动资产利得 120

　　——债务重组利得 3

　　借：主营业务成本 390

　　存货跌价准备 10

　　贷：库存商品 400

　　计算债务重组利得=800-(585+212)=3(万元);

　　计算无形资产的处置损益=200-(100-20)=120(万元);

　　因此应确认营业外收入的金额=3+120=123(万元)。

　　22、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 东明公司取得该无形资产的入账价值=1200(万元);

　　东明公司5年后出租该无形资产，租赁期只有3年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此东明公司2015年应计提的摊销金额=1200/15=80(万元)。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×08年无形资产入账价值=598+2=600(万元)，注册费是其、形成无形资产的必要费用，因为如果不注册，无形资产不能正常使用，所以应计入无形资产成本;2×09年末计提减值损失前无形资产的账面价值=600-(600-50)/8×2=462.5(万元)，计提减值损失之后的账面价值=240(万元);2×12年末无形资产的账面价值=240-240/6×3=120(万元)，相比此时的可收回价值190万元，已计提的减值金额不予恢复;2×13年1月出售专利的损益=150-120=30(万元)。

　　24、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：土地使用权的处理。

　　资料(1)，房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权作为甲公司的存货核算;资料(3)，甲公司打算用于建造对外出租的办公楼，已由董事会作出书面决议且持有意图短期内不会发生变化，应作为“投资性房地产”核算;只有资料(2)作为无形资产核算，其年末列报金额=1200-1200/50/12×8=1184(万元)。

　　25、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于本企业的存货，不能作为投资性房地产核算，选项C不正确。

　　企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：

　　1.对于房地产开发企业来说：

　　(1)土地使用权计入无形资产的，比如建造自用的办公楼，那么就作为无形资产核算，在办公楼建造期间的摊销计入在建工程成本，建成之后的摊销计入当期损益(一般是管理费用);

　　(2)土地使用权作为企业存货的，比如建造住宅小区，那么与建造的住宅小区一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与住宅小区一起作为存货核算，不摊销;如果住宅小区卖出去了，也不用做相关处理;

　　(3)土地使用权作为投资性房地产核算的，比如购入土地使用权的时候就决定将地上建筑物建成之后对外出租的，那么从购入时土地使用权就作为投资性房地产核算，在建造期间不摊销，建成之后的摊销计入其他业务成本。

　　2.对于普通企业来说：

　　如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入“管理费用”;如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”中。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 (1)2×08年1月1日支付转让价款：

　　借：无形资产——土地使用权 50000

　　贷：银行存款 50000

　　(2)2×08年和2×09年无形资产的摊销额=50000÷50=1000(万元)

　　(3)2×09年12月31日办公楼达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 40000

　　贷：在建工程 40000

　　(4)2×10年摊销土地使用权和对办公楼计提折旧：

　　借：管理费用 2000

　　贷：累计摊销 1000

　　累计折旧 (40000÷40)1000

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 20×6年1月1日

　　借：无形资产 　　　　 900

　　贷：银行存款 　　　　　　　　 900

　　20×6年12月31日

　　借：管理费用 　　　　(900÷6)150

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　 150

　　20×7年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元)

　　20×8年12月31日无形资产摊销的金额=375÷4=93.75(万元)

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：无形资产的后续计量。

　　选项A，因为每10年可以申请一次延期，而且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，可以视为使用寿命不可确定的无形资产核算，不需要计提摊销，只需要在每年年度终了时进行减值测试。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，通过政府补助取得的无形资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额(1元)计量;选项D，企业经营租入的无形资产不具有所有权，只是具有使用权，属于出租方的无形资产，不需要确认为自有无形资产，直接确认租金费用即可。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，应计入营业外收支中;选项B，企业出售无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59(万元)，或=[2000-(2000-400×4.3295)]×5%=86.59(万元);选项B，20×3年财务费用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(万元);选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元);选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(万元)，或=长期应付款余额(2000-400)-未确认融资费用余额(2000-400×4.3295-86.59)-将于一年内到期的非流动负债(400-70.92)=1089.31(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产入账;选项D，应作为房地产开发企业的存货入账。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。

　　11、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2010年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 商标权的初始确认金额=100×4.3295=432.95(万元)，选项A错误;接受的投资者投入的无形资产，由于协议价值和公允价值不等，所以应该以公允价值确定其成本，无形资产的入账价值为2200万元，选项B错误;企业发生的宣传费用不构成无形资产的成本，所以M公司自行研发的无形资产的初始确认金额=100+30+5=135(万元)，选项C正确;期末无形资产应计提累计摊销=432.95/10+2200/10/12×11=244.96(万元)，选项D正确。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 自行研发无形资产开发阶段的资本化支出在达到预定可使用状态之前应该在资产负债表“开发支出”列示，费用化支出则应在期末转入当期损益，计入利润表的“管理费用”项目，所以选项D错误。

　　14、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 转让A商标权的处置损益=100-(120-20-15)=15(万元)，应计入营业外收入;B专利技术本年摊销=300/50=6(万元)，其中，上半年摊销计入期间费用(管理费用)，下半年摊销计入营业成本(其他业务成本);B专利技术年末确认半年的租金收入=8/2=4(万元)。因此甲公司无形资产的相关处置业务，影响营业收入的金额=4(万元)，影响营业成本的金额=3(万元)，影响营业利润的金额=4-3-3=-2(万元)，影响利润总额的金额=-2+15=13(万元)，因此选项AD正确。

　　15、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益(营业外支出)，分录为：

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　16、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：土地使用权的处理。

　　选项D，用于建造办公楼的土地使用权摊销额在办公楼的建造期间计入在建工程成本，相关分录为：

　　借：在建工程

　　贷：累计摊销

　　17、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。

　　18、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，研发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本;选项C，企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段，处于研究阶段时，不知道该无形资产是否可以研发成功，因此研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。 (1分)

　　【正确答案】 甲公司进行企业合并的合并成本为为12 000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11 200(14 000×80%)万元，所以合并报表中应该确认的商誉=12 000-11 200=800(万元)。(1分)

　　由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的研发支出按公允价值550万元计量。(1分)

　　【正确答案】 对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为在2010年年末，办公楼已经建造完成，并且连同该土地使用权用于对外出租，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为投资性房地产核算。(2分)

　　【正确答案】 X专利权的摊销年限为4年。(1分)

　　2010年摊销额=(1 800+90-900)/4×6/12=123.75(万元)。(1分)

　　【正确答案】

　　管理系统软件的初始入账价值=1 000×(P/A，5%，5)=1 000×4.3295=4 329.5(万元) (1分)

　　2011年12月31日，未确认融资费用的摊销额=4 329.5×5%=216.48(万元)(1分)

　　2011年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5 000-1 000)-(5 000-4 329.5-216.48)=3 545.98(万元)(1分)

　　2、

　　【正确答案】 购入该无形资产的会计分录为：

　　借：无形资产　　480

　　贷：银行存款　480(1分)

　　【正确答案】 20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)(1分)

　　摊销无形资产的会计分录：

　　借：管理费用　4

　　贷：累计摊销　4 (1分)

　　【正确答案】 无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销=480-(4+480/10)=428(万元)(2分)

　　【正确答案】 20×8年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值=428-480/10=380(万元)(1分)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额等于预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。(1分)

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　190

　　贷：无形资产减值准备　190(1分)

　　【正确答案】 20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)(1分)

　　至20×9年4月1日，无形资产已计提累计摊销额=4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)=76(万元) (1分)

　　3、

　　【正确答案】 2010年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。(1分)

　　因为至2010年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2010年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。(2分)

　　【正确答案】 2010年10月1日以前发生研发支出时：

　　借：研发支出——费用化支出 　100

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　 100(2分)

　　2010年10月1日以后发生研发支出时：

　　借：研发支出——资本化支出 　　60

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　　 60(2分)

　　年末，应将费用化的研发支出予以结转：

　　借：管理费用 　　100

　　贷：研发支出——费用化支出 　　100(1分)

　　2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元：

　　借：研发支出——资本化支出　　 240

　　贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240(1分)

　　2011年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：

　　借：无形资产　　　 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300(1分)

　　4、

　　【正确答案】 土地使用权的入账价值=300/(200+300)×450=270(万元)(1分)

　　建筑物的入账价值=200/(200+300)×450=180(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年末建筑物的账面价值=180-180/30×2=168(万元)(0.5分)

　　2012年末减值前土地使用权的账面价值=270-270/60×2=261(万元)(0.5分)

　　可收回金额为212万元，因此应计提的减值准备=261-212=49(万元)(0.5分)

　　2012年末计提减值后土地使用权的账面价值=261-49=212(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2014年末建筑物的账面价值=180-180/30×4=156(万元)，因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益=185-156=29(万元)(1分)

　　2014年末土地使用权的账面价值=212-212/(55-2)×2=204(万元)，因此处置损益=305-204=101(万元)(1分)

　　【正确答案】 换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=305+185+10=500(万元)(0.5分)

　　换入乙公司土地使用权入账价值=390/(390+110)×500=390(万元)(0.5分)

　　换入乙公司专利技术入账价值=110/(390+110)×500=110(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：固定资产清理——建筑物156

　　累计折旧24

　　贷：固定资产——建筑物180(0.5分)

　　借：无形资产——B土地使用权 390

　　——专利技术 110

　　累计摊销 17

　　无形资产减值准备 49

　　贷：无形资产——A土地使用权 270

　　固定资产清理　　156

　　营业外收入 130

　　银行存款 10(2分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2×07年11月12日债务重组的会计分录：

　　借：投资性房地产——土地使用权(成本)300

　　无形资产——专利技术 450

　　坏账准备 100

　　贷：应收账款 810

　　资产减值损失 40(2分)

　　债务重组损失=0(1分)

　　2×07年12月31日：

　　借：投资性房地产——土地使用权(公允价值变动)100

　　贷：公允价值变动损益 (400-300)100

　　借：管理费用 　　 　 [450÷10×(2/12)]7.5

　　贷：累计摊销 7.5(2分)

　　【正确答案】 2×10年12月31日该无形资产的账面价值=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(万元) (1分)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元) (1分)

　　借：资产减值损失 102.5

　　贷：无形资产减值准备 102.5 (1分)

　　【正确答案】 2×11年12月31日

　　①计提无形资产的摊销额

　　应计提的摊销金额=205÷(10×12-2-3×12)×12=30(万元)(1分)

　　借：管理费用 　　　　　　　30

　　贷：累计摊销 30 (1分)

　　②计提的无形资产减值准备

　　2×11年12月31日无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元) (1分)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：无形资产减值准备 75 (1分)

　　【正确答案】 2×12年6月30日

　　2×12年1至6月，该无形资产的摊销额=100÷5×6/12=10(万元)

　　无形资产账面价值=450-(450/10×2/12+450÷10×3+30+10)-(102.5+75)=90(万元)

　　公允价值减去处置费用=150-0=150(万元)

　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。由于账面价值低于公允价值减去处置费用后的净额，因此不需要调整账面价值。

　　2×12年9月16 日

　　借：固定资产 160

　　无形资产减值准备 177.5

　　累计摊销 182.5

　　贷：无形资产 450

　　营业外收入——处置非流动资产利得 60

　　银行存款 10