2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（五）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下。

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为14 000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。

　　购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1 100万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2 000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该块地上开工建造办公楼。至2010年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2 500万元。

　　(3)7月1日，甲公司以1 800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司又与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

　　(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1 000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。

　　<1> 、根据资料(1)，判断企业合并的类型并说明理由。

　　<2> 、根据资料(1)，计算合并财务报表中确认的商誉和购买日合并取得工艺技术的金额。

　　<3> 、根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

　　<4> 、根据资料(3)，判断X专利权的摊销期限并计算2010年的摊销额。

　　<5> 、根据资料(4)，计算管理系统软件的初始入账价值和2011年末资产负债表中长期应付款项目金额(假定不考虑一年内到期的长期应付款的重分类)。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。

　　(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行。

　　<1> 、编制购入该无形资产的会计分录。

　　<2> 、计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录。

　　<3> 、计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值。

　　<4> 、计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　<5> 、计算该无形资产出售形成的净损益。

　　3、甲公司正在研究和开发一项新工艺，2010年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2010年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2010年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元(均满足资本化条件)。2011年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。假定甲公司按年结转费用化的研发支出。

　　<1> 、判断甲公司2010年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。

　　<2> 、编制2010年至2011年自行开发无形资产相关的会计分录。

　　4、甲公司2010年至2014年发生的有关无形资产的业务如下：

　　(1)2010年末，外购一项房地产，包括A土地使用权和地上建筑物，由于土地和建筑物未单独标价，甲公司一并支付了购买价款450万元。经评估，该土地使用权的公允价值为300万元，建筑物的公允价值为200万元。

　　(2)甲公司取得房地产之后作为自用厂房核算，对于土地使用权和地上建筑物采用直线法计提摊销和折旧，土地使用权预计使用寿命为60年，预计净残值为0;地上建筑物预计使用寿命为30年，预计净残值为0。假定甲公司按照实质重于形式原则计提资产的折旧或摊销。

　　(3)2012年末，甲公司进行减值测试时发现，该土地使用权出现了减值迹象，预计可收回金额为212万元。减值后，预计使用寿命变为55年，原摊销方式和净残值不变。

　　(4)2014年末，由于企业资金周转困难，生产效益下降，因此甲公司决定关闭该厂房，并将其与乙公司一块位置较好的B土地使用权和一项专利技术进行置换，乙公司土地使用权的公允价值为390万元，专利技术的公允价值为110万元。甲公司的房地产经评估，土地部分的公允价值为305万元，建筑物部分的公允价值为185万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质。

　　不考虑其他因素。

　　<1> 、分别计算甲公司购入房地产时，土地使用权和建筑物的入账价值。

　　<2> 、计算2012年末建筑物和土地使用权的账面价值，以及土地使用权应计提的减值金额。

　　<3> 、计算2014年末资产置换中甲公司应确认的土地使用权和建筑物的处置损益。

　　<4> 、计算2014年末置换取得的土地使用权和专利技术的入账价值，并编制相关分录。