2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（9）_第4页

　　四、综合题

　　1.甲公司2×12年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：

　　(1)2×11年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化(税法的预计净残值、预计使用年限、折旧方法与会计一致)。2×12年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。

　　(2)2×11年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。

　　(3)2×12年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×12年度计提折旧100万元。

　　(4)2×12年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。

　　(5)2×12年5月1日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为200万元，成本为130万元。销售合同约定，丙公司在12个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入200万元，结转成本130万元。

　　其他相关资料：

　　①甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;进行上述会计差错更正时，不需要考虑2×12年度相应的所得税调整。不考虑除所得税外的其他相关因素。

　　②甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

　　③2×12年11月的相关事项均未进行会计处理。

　　④相关系数如下：

　　(P/A，6%，3)=2.673;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/F，6%，5)=0.7473。

　　要求：

　　(1)逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。

　　(2)计算上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额。

　　2.甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

　　(1)2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值1000万元)，除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元;公允价值为7600万元。

　　(2)2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。

　　该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。

　　甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

　　2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

　　(3)乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元;经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。

　　2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

　　(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　其他相关资料：

　　甲公司、乙公司、丙公司、丁公司无任何关联方关系。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

　　(3)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。

　　(4)对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

　　(5)根据资料(1)至(3)编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。

　　(6)根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　(7)根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。