2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（9）_第5页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，选项B体现实质重于形式的会计信息质量要求。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】M公司的会计处理为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　3800

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　200(3000/30×2)

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　　　　　900

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　　　　　225

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　250[(3800-2800)×25%]

　　由分录得知，M公司在2×18年度资产负债表中，应调增投资性房地产年初余额1000万元，调增盈余公积年初余额75万元，调增未分配利润年初余额675万元。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额应计入投资收益，因此，甲公司应确认投资收益=1050-1000=50(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】由于在施工期间出现较长时间的冰冻为可预见的不可抗力因素，故由此导致的施工中断属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用不应当暂停资本化。所以2×13年度应予资本化的利息金额=3000×8%×6/12-(3000-2000)×3%×6/12=105(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2×16年1月1日，负债成分公允价值=10000×6%×(P/A，9%，3)+10000×(P/F，9%，3)=9240.78(万元)，权益成分公允价值=10000-9240.78=759.22(万元)。2×16年12月31日债券的摊余成本=9240.78×(1+9%)-10000×6%=9472.45(万元)，2×17年12月31日债券的摊余成本=9472.45×(1+9%)-10000×6%=9724.97(万元)，转股时增加的资本公积=9724.97+759.22+600-10000/10-10000×6%/10=10024.19(万元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业无条件出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产反售给企业)或看涨期权合同(即卖出方有权回购该金融资产)，但从合约条款判断，该看跌期权或看涨期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使其极小可能会到期行权)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值480-重组债务的公允价值(480-40)-预计负债(480-40)×1%=35.6(万元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C均属于资产负债表日后非调整事项，不调整报告年度报表;选项D属于资产负债表日后调整事项，要对报告年度财务报表进行调整。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】如果发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”，本题这里，发行权益性证券的一方为A公司，因此其为法律上的母公司，而B公司实际为会计上的购买方。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润=2000+[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】预计资产未来现金流量时应当考虑对内部转移价格进行调整，选项A不正确;如果未来现金流量为外币结算时，在以记账本位币反映未来现金流量现值时，应当采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益，选项A正确，选项C不正确;对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益，选项B正确，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】计提固定资产减值准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项A正确;出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，影响营业利润，选项B正确;按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，影响营业利润，选项C正确;固定资产报废发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润，选项D不正确。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=9600-8000=1600(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1600万元，选项A正确，选项B错误;甲公司2×19年度按税法可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640(万元)，实际发生的180万元当期可全部扣除，2×18年超过税前扣除限额的部分本期可扣除80(20/25%)万元，应当转回递延所得税资产20万元，选项C错误，选项D正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外，选项C错误。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】2×15年度少数股东损益=2000×20%=400(万元)，选项A正确;2×16年度少数股东损益=-4500×20%=-900(万元)，选项B正确;2×16年12月31日少数股东权益=800-4500×20%=-100(万元)，选项C错误;2×16年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益8000+购买日后子公司权益变动份额(2000-4500)×80%=6000(万元)，选项D错误。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】2×13年年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：未分配利润一年初　　　　　　　 　30[(300-240)×50%]

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　180

　　借：营业成本　　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本=3800+(16000×25%-3800)+(1000+400+200-300)×25%+(8000-300×40%)=4325+7880=12205(万元)，选项A正确;购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本=5000+(8000-300×40%)=12880(万元)，选项B错误;甲公司在购买日应确认的商誉=12880-18000×65%=1180(万元)，选项C错误;该项企业合并影响甲公司2×14年合并利润表“投资收益”项目的金额=(5000-4325)+400×25%=775(万元)，选项D正确。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A和C，属于投资活动;选项B，属于筹资活动，不会影响经营活动现金流量。

　　10.

　　【答案】CD

　　【解析】

　　选项A，固定资产折旧计入当期管理费用等，减少了净利润，但不属于经营活动，故应调增;

　　选项B，长期待摊费用本期摊销分录如下：

　　借：管理费用等

　　贷：长期待摊费用

　　增加管理费用等会减少企业净利润金额，但没有实际发生现金流出，故应调增;

　　选项C，处置固定资产产生的净收益，计入资产处置损益科目，增加企业净利润，但该事项不属于企业的经营活动，故应调减;

　　选项D，存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：或有资产不满足资产的定义，不能确认为企业的资产。

　　更正分录：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)甲公司计提产品质量维修费用的会计处理不正确。

　　理由：产品质量维修费用，在退货期满后再根据实际销售额的1%予以确定。

　　更正分录：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2.7

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.7

　　(3)甲公司确认预计负债的会计处理不正确。

　　理由：甲公司需要偿还的本息，已经作为企业的负债，不属于或有事项;诉讼费用应当计入“管理费用”，罚息支出应当计入“营业外支出”。

　　更正分录：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　5

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2005

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×19年7月10日甲企业实际收到补贴资金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　(2)2×19年7月25日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)2×19年8月25日支付研发费用：

　　借：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)2×19年8月末甲企业计提折旧的账务处理

　　借：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)：甲公司的会计处理不正确。

　　理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。

　　更正分录：

　　对2×11年度相关项目的调整：

　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　借：以前年度损益调整　　　　　　 　　　　　50(200×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　　　　150

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　对2×12年度相关项目的调整：

　　借：库存商品　　　　　　　　 　23.81[200/(10-3)×10/12]

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　23.81

　　资料(2)：甲公司确认投资收益的金额错误。

　　理由：以摊余成本计量的金融资产，应当按照账面余额和实际利率计算确定投资收益金额。

　　更正分录：

　　对2×11年度相关项目的调整：

　　借：债权投资——利息调整　　 　4.20(486.63×6%-500×5%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　4.20

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1.05(4.20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　1.05

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　3.15(4.20-1.05)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　3.15

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　0.32

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.32

　　2×11年年末，债权投资调整后的摊余成本=486.63×(1+6%)-500×5%=490.83(万元)

　　对2×12年度相关项目的调整：

　　借：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　[(490.83×6%-500×5%)×10/12]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　资料(3)：甲公司的会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益;公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　贷：盈余公积　　　　30[1600-(2000-800)]×(1-25%)×10%

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　　　270

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：投资性房地产累计折旧(摊销)　　　　　　　 　　　100

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　资料(4)：甲公司的会计处理不正确。

　　理由：可转换公司债券，应当将负债成分的公允价值和权益成分的公允价值分开计量。

　　负债成分的公允价值=10000×2%×(P/A，6%，5)+10000×(P/F，6%，5)=8315.48(万元);

　　权益成分的公允价值=9638-8315.48=1322.52(万元)。

　　2×12年1-10月应调整的利息费用=(8315.48×6%-10000×2%)×10/12=249.11(万元)。

　　更正分录：

　　借：应付债券——利息调整　　　　　　 　　　　　　1322.52

　　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　 　　　　　　1322.52

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　249.11

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　249.11

　　资料(5)：甲公司确认收入和结转成本的分录不正确。

　　理由：甲公司无法可靠估计该产品的退货率，因此在发出商品时，不应当确认收入结转成本，应当在退货期满时，按照实际销售数量确认收入并结转成本。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　200

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　130

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　130

　　(2)上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额=150+3.15+300=453.15(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　　　19400

　　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500

　　—损益调整　　　　　　　　　　　 　　800

　　—其他权益变动　　　　　　　　　　 　100

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(2)合并成本=7600+13000=20600(万元);

　　商誉=20600-20000×80%=4600(万元)。

　　(3)应确认的投资收益=(7600-6400)+100=1300(万元)。

　　(4)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×15年)损益。

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

　　交易性金融资产公允价值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(万元)。

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　2×16年2月收到补偿款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(5)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　　384

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　320[(500-100)×80%]

　　其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　64(80×80%)

　　借：股本(实收资本)　　　　　　　 　　　　　　　　16000

　　资本公积　　　　　　　　　　 　　　　1100(1000+100)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

　　未分配利润　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　　20984(19400+1200+384)

　　少数股东权益　　4096[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

　　借：投资收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

　　(6)甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-19400+100=4700(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　21000

　　贷：长期股权投资　　　　　 　　　　16975(19400×70%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　2425(19400×10%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　575

　　(7)甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(万元)。