2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：租赁_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26-2)÷4=23.5(万元)。

　　第一年

　　借：管理费用23.5

　　贷：长期待摊费用23.5

　　第二年

　　借：管理费用23.5

　　其他应付款2

　　长期待摊费用10.5

　　贷：银行存款36

　　第三年

　　借：管理费用23.5

　　长期待摊费用10.5

　　贷：银行存款34

　　第四年

　　借：管理费用23.5

　　长期待摊费用2.5

　　贷：银行存款26

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 售后租回形成经营租赁的，出租方是购入资产的一方，拥有资产所有权，所以出租方应对资产计提折旧，但是不确认资产的处置损益，承租人不拥有资产的所有权，但是应确认资产的处置损益，故选项B、C错误;售后租回形成融资租赁的，承租人应将资产视同自有资产核算，计提折旧，出租方不计提折旧，故选项D错误。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应该按照售价和账面价值之间的差额予以递延，计入递延收益。

　　出售时

　　借：银行存款 90

　　贷：库存商品 80

　　递延收益 10

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 不需要确认该资产的处置损益，将处置价款500万元与账面价值240万元之间的差额260万元确认为递延收益。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值6 709.24万元与租赁资产公允价值7 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值6 709.24万元，未确认融资费用=8 300-6 709.24=1 590.76(万元)，2009年分摊的未确认融资费用=6 709.24×10%=670.92(万元)，2010年分摊的未确认融资费用 =[6 709.24-(3000-670.92)]×10%=438.02(万元)。

　　该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300-未确认融资费用的余额(1 590.76-670.92)-2009年年末支付租金3 000+一年后将要摊销的未确认融资费用的金额=8 300-919.84-3 000+438.02=4 818.18(万元)。

　　2009年1月1日

　　借：固定资产——融资租赁固定资产6 709.24

　　未确认融资费用1 590.76

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款8 300

　　2009年12月31日

　　借：财务费用670.92

　　贷：未确认融资费用670.92

　　借：长期应付款——应付融资租赁款3 000

　　贷：银行存款3 000

　　注：长期应付款的账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额

　　“长期应付款”项目列示金额=长期应付款账面价值-(1年内到期的部分-1年内摊销的未确认融资费用)

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁收款额=(240×8+360)+300=2 580(万元)。

　　借：长期应收款 2580

　　未担保余值 60

　　贷：融资租赁资产 2000

　　未实现融资收益 640

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：售后租回形成经营租赁的处理。

　　出售该资产时确认“递延收益”100万元，20×9年末支付租金，增加“管理费用”60万元，当年摊销递延收益，减少“管理费用”25万元(100÷4)。当期计入“管理费用”的金额为35万元(60-25)。

　　附注：该题相关分录

　　(1)20×9年1月1日，向乙公司出售办公设备。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　2900

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2900

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　2900

　　递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100

　　(2)20×9年12月31日，支付租金。

　　借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　20×9年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

　　借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)25

　　贷：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　(100÷4)25

　　所以甲公司20×9年使用该售后租回设备应计入管理费用的金额=60-25=35(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：售后租回形成经营租赁的处理;

　　甲公司因此业务对当年损益的影响=-150-(1500-1350)/5=-180(万元)

　　借：银行存款 1350

　　递延收益 150

　　贷：固定资产清理 1500

　　借：管理费用 150

　　贷：银行存款 150

　　借：管理费用(150/5)30

　　贷：递延收益　　　　 30

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项CD，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”通常在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%以上(含75%，下同)。需要说明的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类，所以选项D正确，选项C错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 经营租赁下，与资产有关的主要风险和报酬没有转移，仍然在出租人一方;出租人应该作为自身拥有的资产在资产负债表列示;如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下;如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题分录如下：

　　(1)出售设备：

　　借：固定资产清理 900

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产 910

　　(2)未实现售后租回损益=1 050-(910-10)=150(万元)。

　　借：银行存款 1 050

　　贷：固定资产清理 　 900

　　递延收益 150

　　(3)2012年因租赁业务对A公司当期损益的影响为0。

　　由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。

　　借：递延收益 (150÷5)30

　　贷：制造费用——折旧费 30

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 最低租赁付款额=120×5+30=630(万元)，最低租赁付款额现值=120×4.2124+30×0.7473=527.91(万元)，大于资产当日的公允价值，所以租入资产的入账价值为510万元，选项A正确;

　　由于租赁期满甲公司留购该项资产，因此应按照固定资产预计使用年限6年确认折旧期限。2014年应计提折旧=510/6=85(万元)，选项B正确;

　　重新计算未确认融资费用的分摊率，假设利率为R：

　　120×(P/A，R，5)+30×(P/F，R，5)=510

　　当R=7%时，上式为：120×4.1002+30×0.7130=513.41(万元)

　　当R=8%时，上式为：120×3.9927+30×0.6806=499.54(万元)

　　(R-7%)/(7%-8%)=(510-513.41)/(513.41-499.54)

　　解得R=7.24%

　　所以重新计算的分摊率为7.24%。

　　2014年未确认融资费用分摊金额=(630-120)×7.24%=36.92(万元)，未确认融资费用年末科目余额=120-36.92=83.08(万元)，选项C错误;

　　2014年末长期应付款的科目余额=630-120=510(万元)

　　2014年末长期应付款的摊余成本=510-(120-510×7.24%)=426.92(万元)，选项D正确。

　　参考分录：

　　2014年1月1日的分录为

　　借：固定资产——融资租入固定资产 510

　　未确认融资费用 120

　　贷：长期应付款 630

　　2014年12月31日，

　　借：制造费用等——折旧费85

　　贷：累计折旧85

　　借：长期应付款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：财务费用　36.92

　　贷：未确认融资费用 　　36.92

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，最低租赁付款额=8×6+7=55(万元);选项B，免租期内也应确认租金费用和租金收入;选项D，最低租赁收款额=8×6+7+3=58(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，承租人在租赁资产时，如果确认了将会续租资产，不管将来在续租期付不付租金，都需要把续租期包括在租赁期内。假如合同规定租赁期为4年，同时约定期满后承租人有权选择继续租赁4年，那么此时确认的租赁时间是8年。

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　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 此项租赁属于经营租赁。(2分)因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。(2分)

　　【正确答案】 甲公司有关会计分录：

　　①2010年1月1日

　　借：长期待摊费用160

　　贷：银行存款160(3分)

　　②2010年12月31日

　　借：管理费用(240÷2)120

　　贷：长期待摊费用80

　　银行存款40(4分)

　　【正确答案】 乙公司有关会计分录：

　　①2010年1月1日

　　借：银行存款160

　　贷：预收账款160(3分)

　　②2010年12月31日

　　借：银行存款40

　　预收账款 80

　　贷：租赁收入(240÷2)120 (4分)

　　2、

　　【正确答案】 M公司的处理不正确。(1分)因为M公司采用经营租赁方式租入土地使用权，此时M公司不能将该土地使用权确认为无形资产，应将经营租赁下发生的租金在各期按照直线法进行确认。(1分)正确的会计分录为：

　　借：长期待摊费用 2 000

　　贷：银行存款 2 000 (1分)

　　年末

　　借：在建工程 200

　　贷：银行存款 100

　　长期待摊费用 100 (1分)

　　【正确答案】 M公司以经营租赁方式租出该办公楼，7月1日需要将该自用办公楼转换为投资性房地产核算。转换日分录为：

　　借：投资性房地产——成本 3 000

　　累计折旧 3 000

　　固定资产减值准备 320

　　贷：固定资产 6 000

　　其他综合收益 320 (2分)

　　年末分录为：

　　借：银行存款 85

　　贷：其他业务收入 85(1分)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300 (1分)

　　【正确答案】 本题属于售后租回形成融资租赁的情况，在出售时，需要将售价与账面价值的差额予以递延，处置时分录为：

　　借：银行存款 1 500

　　贷：库存商品 1 200

　　递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)300 (3分)

　　租回后，将该资产按照公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者确认融资租赁资产的入账价值。该资产的公允价值为1 801万元，最低租赁付款额的现值=350×(P/A，10%，8)=350×5.3349=1 867.22(万元)，大于该资产的公允价值，因此应该按照公允价值确认租回该资产的入账价值，租回时分录为：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 1 801

　　未确认融资费用 999

　　贷：长期应付款 (350×8)2 800 (3分)

　　此时因为是按照公允价值确认固定资产的入账价值，需要重新计算实际利率。

　　假定实际利率为R，则需要满足：

　　350×(P/A，R，8)=1 801(万元)

　　当利率为10%时，350×(P/A，10%，8)=1 867.22(万元)

　　当利率为11%时，350×(P/A，11%，8)=1 801(万元)

　　因此实际利率为11%。(1分)

　　企业在2×14年对该固定资产计提折旧的金额=(1 801-1)/8/12×3=56.25(万元);

　　因此，该固定资产的列报金额=1 801-56.25=1 744.75(万元)。(1分)

　　由于2×15年9月30日，企业需要支付租金350万元，因此长期应付款中存在将于一年内到期的非流动负债部分。

　　长期应付款的列报金额=(2 800-999)-(350-1 801×11%)=1 649.11(万元) (2分)