2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：会计政策、会计估计及其变更和差错更正_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值=900-900/12×3=675(万元)，资产的计税基础=900-900/20×3=765(万元)，形成可抵扣暂时性差异90万元。

　　借：递延所得税资产 (90×25%)22.5

　　贷：利润分配——未分配利润 (22.5×90%)20.25

　　盈余公积 (22.5×10%) 2.25

　　计算2009年改按年数总和法计提折旧额=(900-225)×5/15=225(万元)。

　　【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

　　借：盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　贷：长期股权投资 1 500

　　该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点：前期差错更正的披露。

　　选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。选项D不正确。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计政策的概述。

　　选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 未分配利润应调减的金额=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(万元)。

　　本题的更正分录是：

　　(1)补提折旧：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 250

　　贷：累计折旧 250

　　(2)调整递延所得税：

　　借：递延所得税负债 62.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5

　　(3)结转至利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润 187.5

　　贷：以前年度损益调整 187.5

　　(4)调整盈余公积：

　　借：盈余公积 18.75

　　贷：利润分配——未分配利润 18.75

　　提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的公允价值的确定方法是应当披露的会计估计项目。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据事项(1)，按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0(弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原政策，弃置费用实际发生时是影响损益的);只有对固定资产计提的折旧500/20×2=50(万元)，影响损益。按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(万元);影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧=542.9/20×2=54.29(万元)，另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(万元)。因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额=(54.29+7.14)-50=11.43(万元);追溯调整的会计分录为：

　　借：固定资产 42.9

　　贷：预计负债 42.9

　　借：盈余公积 1.143

　　利润分配——未分配利润 10.287

　　贷：累计折旧 4.29

　　预计负债 7.14

　　根据事项(2)，2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元;按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益;2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

　　借：研发支出——资本化支出 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配——未分配利润108

　　因此，对期初留存收益的调整总额=+12+108-1.143-10.287=108.57(万元)。

　　【提示】按照新政策计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额=期初预计负债的摊余成本(账面价值)×实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用=42.9×8%=3.432(万元)，第一年年末预计负债余额=42.9+42.9×8%=46.332(万元)，第二年利息费用=(42.9+42.9×8%)×8%=3.70656(万元)，42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.13856(万元)，约等于7.14万元。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项;选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A、D，属于会计估计变更;选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因;(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 假定2×09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。假定2×09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×09年的报表已经对外报出了，2×09年的报表不能调整了，只能调整2×10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 20×7年1月1日

　　① 追溯调整固定资产的入账价值：

　　20×3年12月31日应确认的预计负债=4 000×(P/F，5%，30)=925.6(万元)(0.5分)

　　借：固定资产 925.6

　　贷：预计负债 925.6(1分)

　　②追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应补提的累计折旧

　　应补提的累计折旧=925.6÷30×3=92.56(万元)(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 92.56

　　贷：累计折旧 92.56(1分)

　　③追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应确认的财务费用：

　　应确认的财务费用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(万元)(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 145.6

　　贷：预计负债 145.6(1分)

　　④调整利润分配和盈余公积：

　　借：盈余公积[(92.56+145.6)×10%]23.82

　　贷：利润分配——未分配利润 23.82(0.5分)

　　【答案解析】 资料①追溯调整时，对于在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4 000万元，这个27年是针对20×7年来说的，那么对于20×3年12月31日来说，就应是30年。

　　资料③要计算20×4、20×5、20×6年应调整的负担的利息费用，用27年的复利现值减去30年的复利现值就是应追溯调整的这几年的财务费用的金额。

　　【正确答案】 20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目	金额（万元）调增（＋）/调减（－）
固定资产	833.04（0.5分）
预计负债	1 071.2（0.5分）
盈余公积	－23.82（0.5分）
未分配利润	－214.34（0.5分）

　　【正确答案】 20×7年固定资产计提折旧=(30 000+925.6)÷30=1030.85(万元)(0.5分)

　　借：主营业务成本1 030.85

　　贷：累计折旧 1 030.85(1分)

　　20×7年应确认的财务费用=1 071.2×5%=53.56(万元)(0.5分)

　　借：财务费用 53.56

　　贷：预计负债 53.56(1分)

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，A公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：支付中介机构介绍费用应计入管理费用，租金费用应按照扣除免租期租金之后的金额在租赁期间分摊确认。(1分)更正分录为：

　　借：管理费用 50

　　贷：销售费用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　长期待摊费用 33.33(1分)

　　事项(2)，A公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认原材料，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。(1分)更正分录：

　　借：其他业务收入 300

　　贷：应收账款 300(0.5分)

　　借：委托加工物资 200

　　贷：其他业务成本 200(0.5分)

　　借：委托加工物资 5

　　贷：销售费用 5(0.5分)

　　事项(3)，A公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。(0.5分)更正分录为：

　　借：其他业务收入(40-17.4/1.16) 25

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (25×16%)4

　　贷：应收账款(46.4-17.4)29(1分)

　　事项(4)，A公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：A公司提供的维修保养服务属于在某一时段内履行的履约义务，A公司应当按照已完成的工作量确定履约进度。(1分)更正分录为：

　　借：主营业务收入 12

　　贷：应收账款 12(1分)

　　【答案解析】 事项(1)正确的分录为：

　　借：管理费用50

　　销售费用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　贷：银行存款　　300

　　长期待摊费用 33.33

　　事项(2)的正确分录为：

　　借：委托加工物资 200

　　贷：原材料 200

　　发生运杂费5万元

　　借：委托加工物资 5

　　贷：银行存款 5

　　事项(3)的正确分录为：

　　借：合同履约成本 20

　　贷：应付职工薪酬 20

　　借：应收账款 17.4

　　贷：其他业务收入 15

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.4

　　借：其他业务成本 20

　　贷：合同履约成本 20

　　事项(4)的正确分录为：

　　借：应收账款 18

　　贷：主营业务收入 18

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)，甲公司的处理不正确。(0.5分)固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，(1分)更正分录如下：

　　借：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　贷：累计折旧130(1.5分)

　　固定资产截止到2×18年1月底的账面价值=900-900 ÷3 ÷ 12×13=575(万元)，2×18年后11个月的折旧额=575 ÷(5×12-13)×11=134.57(万元)，应冲销当年多提折旧30.43(万元)(165-134.57)，分录如下：

　　借：累计折旧 30.43

　　贷：管理费用 30.43

　　事项(2)甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：甲公司在编制2×17年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，且发生在非日后期间，应作为当期正常事项，将所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整。(1分)更正分录：

　　借：营业外支出 2 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　200

　　利润分配——未分配利润　 1 800(1分)

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：企业持有的作为其他债权投资核算的债券投资，其减值应该通过损益转回，且损失准备的金额不影响资产的账面价值。(0.5分)

　　更正分录：

　　借：其他债权投资——公允价值变动10

　　贷：其他综合收益10(0.5分)

　　借：其他综合收益——其他债权投资减值准备10

　　贷：信用减值损失10(0.5分)

　　事项(4)，甲公司的处理不正确。(0.5分)理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之差应计入当期损益。(0.5分)

　　更正分录：

　　借：递延收益 100

　　贷：资产处置损益 100(1分)

　　【答案解析】事项(4)中，企业取得该金融工具后每年的账务处理为：

　　2×17年1月1日，

　　借：其他债权投资——成本1 000

　　贷：银行存款 1000

　　2×17年12月31日

　　借：应收利息60

　　贷：投资收益60

　　借：其他综合收益100

　　贷：其他债权投资——公允价值变动100

　　借：信用减值损失20

　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备20

　　2×18年12月31日

　　借：应收利息60

　　贷：投资收益60

　　借：其他债权投资——公允价值变动50

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50

　　转回减值准备时

　　借：其他综合收益——其他债权投资减值准备10

　　贷：信用减值损失10

　　【正确答案】 甲公司应按照收入、费用的分摊率确认相应的收入、成本，(1分)因此，共同经营应确认的损益=[600-(1 800-50)/10-10]×50%=207.5(万元)(1分)

　　①出资购买生产线

　　借：固定资产 900

　　贷：银行存款 (1 800×50%)900(1分)

　　②确认租金收入时

　　借：银行存款(600×50%)300

　　贷：其他业务收入 300(1分)

　　③计提生产线折旧时(2×18年折旧合计数)

　　借：其他业务成本 87.5

　　贷：累计折旧[(1 800-50)/10×50%]87.5(1分)

　　④支付维修费时

　　借：其他业务成本 5

　　贷：银行存款 (10×50%)5(1分)

　　【答案解析】 本题考查会计差错更正以及共同经营的会计处理。该类型的题目各资料之间没有关联性。考试时可以读完一段资料做对应的问题。但是不能忽略题目中给出的其他资料(如果有)。对经常与差错更正题目结合的知识点可以进行集中练习。