三、计算分析题
1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×4年1月1日起没有发生变化。美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。
已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430。
<1> 、编制美孚公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
<2> 、将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。(答案保留两位小数)
<3> 、编制20×7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。
2、A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)2×17年12月A公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自2×18年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，A公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，A公司处理如下：
借：销售费用 300
贷：银行存款 300
(2)A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元;乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元;同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。
A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为：
借：应收账款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 200
贷：原材料 200
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
至年末，该产品尚未完工。
(3)6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元(不含增值税，税率16%)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。A 公司的会计处理为：
借：合同履约成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：应收账款 46.4
贷：其他业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额)6.4
借：其他业务成本 20
贷：合同履约成本 20
(4)8月5日，A公司与客户签订合同，为客户维护保养生产设备10台，合同总金额为30万元。款项于合同完成时支付。
截至12月31日，A公司已对6台设备进行维修保养。剩余部分预计在2×17年3月1日前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
A公司的会计处理为：
借：应收账款 30
贷：主营业务收入 30
不考虑其他因素。
<1> 、判断A公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。
四、综合题
1、(本小题18分)甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。甲公司2×18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：
(1)2×18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。此固定资产为2×16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：
借：累计折旧130
贷：管理费用10
盈余公积12
利润分配——未分配利润108
借：管理费用165
贷：累计折旧165
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(2)2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于2×17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×17年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在2×17年确认预计负债1 000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整 2 000
贷：预计负债 2 000
借：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
贷：以前年度损益调整 2 000
借：预计负债3 000
贷：其他应付款3 000
(3)甲公司于2×17年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×17年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。2×18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。。甲公司于2×18年的会计分录为：
借：应收利息60
贷：投资收益60
借：其他债权投资——公允价值变动40
贷：其他综合收益40
(4)甲公司2×18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。
(5)甲公司2×17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1 800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。
要求：
<1> 、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。(12分)
<2> 、根据资料(5)，说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。(6分)
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