2019年注册会计师考试《会计》练习试题：所得税_第8页

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 ①A产品2×19年应确认收入、确认销售成本。(0.5分)

　　2×19年1月1日销售实现时：

　　借：长期应收款 2 000

　　贷：主营业务收入 1 600

　　未实现融资收益 400(0.5分)

　　借：主营业务成本 1 560

　　贷：库存商品 1 560 (0.5分)

　　2×19年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 400

　　贷：长期应收款400(0.5分)

　　摊销额=(2 000-400)×7.93%=126.88(万元) (0.5分)

　　借：未实现融资收益 126.88

　　贷：财务费用 126.88(0.5分)

　　②B产品2×19年不确认收入、不确认销售成本(0.5分)

　　借：银行存款 2 320

　　贷：其他应付款2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 320(1分)

　　借：发出商品1 500

　　贷：库存商品 1 500(0.5分)

　　借：财务费用 (100/5)20

　　贷：其他应付款 20(0.5分)

　　借：其他应付款2 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 336

　　贷：银行存款 2 436(0.5分)

　　借：库存商品 1 500

　　贷：发出商品 1 500(0.5分)

　　③C产品2×19年不确认收入、不确认销售成本(0.5分)

　　领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法不视同销售，不征收增值税。

　　借：在建工程80

　　贷：库存商品80(0.5分)

　　④D产品2×19年末不确认收入、不确认销售成本(0.5分)

　　安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，2×19年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：

　　借：发出商品600

　　贷：库存商品600(0.5分)

　　⑤E产品2×19年末应确认收入、确认销售成本(0.5分)

　　E产品2×19年确认收入400(500×80%)万元、确认销售成本320(400×80%)万元。

　　借：应收账款 580

　　贷：主营业务收入 400

　　预计负债——应付退货款100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 80 (1分)

　　借：主营业务成本 320

　　应收退货成本 80

　　贷：库存商品400 (1分)

　　【正确答案】 存货的账面价值=0

　　存货的计税基础=1 560-1 560/5=1 248(万元)

　　可抵扣暂时性差异=1 248(万元)(1分)

　　长期应收款账面价值=(2 000-400)-(400-126.88)=1 326.88(万元)

　　长期应收款计税基础=0

　　应纳税暂时性差异=1 326.88(万元)(1分)

　　对于同一个业务一般不同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，综合考虑：

　　递延所得税负债=(1 326.88-1248)×25%=19.72(万元)(2分)

　　【正确答案】 C产品2×19年不需要缴纳所得税，无暂时性差异。(1分)

　　D产品2×19年税法在发出商品时确认收入，年末会征收所得税。会计与税法的处理不一致，会形成暂时性差异。(1分)

　　E产品2×19年需要缴纳所得税，会产生暂时性差异。(1分)

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