2019年注册会计师考试《会计》练习试题：所得税_第7页

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。(0.5分)

　　②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。(0.5分)

　　③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。 (0.5分)

　　④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(0.5分)

　　【正确答案】 ①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。(1分)

　　③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×33%=0.66(万元)。(1分)

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)

　　【该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2007年应交所得税=(800-20+2+100)×33%=291.06(万元)(1分)

　　2007年所得税费用=291.06+6.6-0.66=297(万元)(1分)

　　借：所得税费用 297

　　递延所得税资产 0.66

　　贷：应交税费——应交所得税 291.06

　　递延所得税负债 6.6(2分)