2019年注册会计师考试《会计》练习试题：所得税

　　一、单项选择题

　　1、下列关于无形资产的表述中，正确的是(　)。

　　A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产

　　2、某公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是(　)。

　　A、640万元

　　B、720万元

　　C、800万元

　　D、560万元

　　3、甲公司2×19年9月1日发行50万份短期融资券，每份面值为10元，年利率为5%。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2×19年12月31日，该项短期融资券公允价值为600万元。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A、该项交易性金融负债的初始成本为500万元

　　B、该项交易性金融负债期末的账面价值为600万元

　　C、该项交易性金融负债期末的计税基础为500万元

　　D、该项交易性金融负债期末的摊余成本为525万元

　　4、甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是( )。

　　A、880万元

　　B、280万元

　　C、240万元

　　D、840万元

　　5、A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用年限5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2007年12月31日的递延所得税负债余额为(　)。

　　A、0.12万元

　　B、1.58万元

　　C、1.2万元

　　D、4万元

　　6、2019年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为1年，累计发生支出合计1 000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2020年1月1日达到预计可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175%在税前摊销。假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为(　)。

　　A、1 260万元

　　B、680万元

　　C、720万元

　　D、1160万元

　　7、甲公司2×17年12月31日购入价值600万元的管理用设备一台，预计使用年限6年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%，2×19年前未计提过减值。2×19年12月31日该设备的可收回金额为420万元。2×19年因此设备影响当期所得税的金额为(　)。

　　A、33.33万元

　　B、36万元

　　C、51.6万元

　　D、31万元

　　8、A公司适用的企业所得税税率为25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2018年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。截止到2017年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2017年12月31日的价格为12元/股。A公司2017年销售收入增长率为4.1%，2018年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、2017年1月1日不作会计处理

　　B、2017年12月31日应确认管理费用75万元

　　C、2017年12月31日应确认递延所得税资产50万元

　　D、2017年12月31日应确认所得税费用50万元

　　9、下列负债项目中，其账面价值与计税基础一般会产生差异的是(　)。

　　A、短期借款

　　B、应付票据

　　C、应付账款

　　D、因产品质量保证而确认的预计负债

　　10、下列关于暂时性差异的说法中，正确的是(　)。

　　A、企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税

　　B、非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值

　　C、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税

　　D、对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

　　11、甲公司的下列业务的核算正确的是(　)。

　　A、当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为200万元

　　B、当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0

　　C、当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D、当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元

　　12、甲公司2×19年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元(不含增值税)，增值税税率为16%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为750元。甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2×19年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于2×19年度确认的递延所得税费用是(　)。

　　A、0

　　B、0.45万元

　　C、0.594万元

　　D、-0.45万元

　　13、甲企业成立于2019年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用期5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。当年实现销售收入为2 000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2019年末企业应该确认的递延所得税资产为(　)。

　　A、16.25万元

　　B、12.5万元

　　C、8.75万元

　　D、17.5万元

　　14、以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是(　)。

　　A、违反政策法规的罚款支出

　　B、税务上对固定资产计提折旧的方法

　　C、国债利息收入

　　D、研发支出加计扣除的部分

　　15、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×19年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。2×19年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。2×19年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为(　)。

　　A、0万元

　　B、12.5万元

　　C、62.5万元

　　D、87.5万元

　　16、甲公司2×19年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买价款100万元。6月30日，该项股票公允价值为110万元。9月1日，甲公司将该项交易性金融资产对外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允价值为60万元。甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为(　)。

　　A、55万元

　　B、52.5万元

　　C、60万元

　　D、50万元

　　17、下列各项负债中，计税基础为零的是(　)。

　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B、因购入存货形成的应付账款

　　C、因确认保修费用形成的预计负债

　　D、为职工计提的应付养老保险金

　　18、下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是(　)。

　　A、所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产

　　B、在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

　　C、其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算

　　D、递延所得税负债减去递延所得税资产(扣除其他综合收益之后的金额)，如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益

　　19、B股份公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年的净利润金额为(　)。

　　A、160.05万元

　　B、378.75万元

　　C、330万元

　　D、235.8万元

　　20、AS公司2×19年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。年末不存在减值迹象，2×19年12月31日产生的暂时性差异为(　)。

　　A、无暂时性差异

　　B、可抵扣暂时性差异16万元

　　C、应纳税暂时性差异16 万元

　　D、可抵扣暂时性差异144万元

　　21、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是(　)。

　　A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异

　　B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异

　　C、因其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异

　　D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异