参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 事项(1)(3)(4)均不影响利得，仅有事项(2)会影响利得，甲公司2×18年度因上述交易或事项应当确认的利得=96-75×(1+16%)=9(万元)。
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 2×17年年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额=300-270-5-2+10=33(万元)，为贷方余额，表示净利润;年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。
参考分录：
借：主营业务收入 300
公允价值变动损益 10
贷：主营业务成本 270
管理费用 5
资产减值损失 2
本年利润 33
借：本年利润 33
贷：利润分配——未分配利润 33
注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
不影响本年利润。
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。
5、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不影响营业利润;选项B，其他权益工具投资公允价值下跌的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润;选项C，其他债权投资公允价值上升确认的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润;选项D，交易性金融负债确认的公允价值变动计入公允价值变动损益，影响营业利润。
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，管理部门固定资产报废净损失应该计入营业外支出。
7、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，商业折扣部分不需单独作账务处理。选项B，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。选项C，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。选项D，委托代销商品支付的手续费计入销售费用。
8、
【正确答案】 A
【答案解析】 长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项(1)(利息费用部分)、事项(4)和事项(5)，所以2×18年确认财务费用的金额=20+7+8=35(万元)。
事项(1)分录为：
借：银行存款 (实际价款)
长期借款——利息调整(手续费)5
贷：长期借款——本金(借入的总款项)
借：财务费用 20
贷：长期借款——利息调整
应付利息
事项(2)分录为：
借：银行存款 (实际价款)
长期借款——利息调整(手续费)6
贷：长期借款——本金(借入的总款项)
借：在建工程 30
贷：长期借款——利息调整
应付利息
事项(3)分录为：
借：银行存款 104.4
贷：主营业务收入 90
应交税费——应交增值税(销项税额)14.4
事项(4)分录为：
借：财务费用 7
贷：应付票据 7
事项(5)分录为：
借：财务费用 8
贷：应收账款 8
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，提供产品质量服务如果是一项单独的额外服务，构成单项履约合同，才应该与销售商品分别确认收入;选项B，应当作为会计估计变更进行会计处理;选项D，该选择权失效时，应确认相应的收入。
11、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，5年的延长质保期，属于法定质保期之外的，是企业提供的额外服务，应当作为单项履约义务。
12、
【正确答案】 A
【答案解析】 企业在确认收入时，对于相关的成本应进行分析，其中属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应分别按照各自对应准则的规范进行处理，所以本题的设备应确认为固定资产。
13、
【正确答案】 C
【答案解析】 生产设备的交易价格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，组装设备的交易价格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相关会计分录为：
交付生产设备时：
借：合同资产 180 000
贷：主营业务收入 180 000
交付组装设备时：
借：应收账款 300 000
贷：合同资产 180 000
主营业务收入 120 000
14、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司2018年末应确认管理费收入=100000×1.5%=1500(万元)，不确认业务奖励收入。
15、
【正确答案】 D
【答案解析】 2×18年年末履约进度=300/500×100%=60%，因此应确认收入=750×60%=450(万元)。
16、
【正确答案】 D
【答案解析】 没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认相关损益。
17、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，应确认为其他应付款。
18、
【正确答案】 B
【答案解析】 20×8年10月1 日确认营业收入=10×1000×(1-10%)=9000(万元)，同时确认预计负债=10×1000×10%=1000(万元);20×8年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债=1000-10×1000×8%=200(万元)，应调整营业收入的金额=10×1000×(10%-8%)=200(万元)。
19、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
20、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，外币报表折算差额直接在报表中列示，不进行相关的账务处理;选项B，借记“库存股”，贷记“银行存款”;选项C，计入管理费用。
21、
【正确答案】 B
【答案解析】 应收账款的入账金额=2 000×(1-10%)×(1+16%)+150=2 238(元)。
22、
【正确答案】 C
【答案解析】 企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，选项AB错误;企业在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，可以将先前确认的负债转为主营业务收入，而不是营业外收入，选项D错误。
23、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，正常情况下，如果储值卡不丢失，押金10元是可以退回的，这10元押金只是针对储值卡的工本费收取的款项，因此不属于无需退回的初始费。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;②为转让该相关商品估计将要发生的成本。
3、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，属于与合同直接相关的成本，属于合同履约成本。选项C，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本。
4、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润;选项B，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额;选项C，计入管理费用，影响的是营业利润;选项D，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。
现金盘亏时：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后，未查明原因的：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项A，购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利不应计入损益，持有期间宣告分配的现金股利确认时才应计入当期损益;选项B，发行短期融资券支付的交易费用应该计入投资收益;选项C，为取得子公司支付的审计评估等中介费用，在实际发生时直接计入当期损益;选项D，取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用应计入取得股权的初始成本。
6、
【正确答案】 AD
【答案解析】 投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益;计提生产车间设备折旧，记入“制造费用”，不影响当期损益;权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影响当期损益;销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。
影响损益和影响利润总额是有区别的，影响损益的科目包括主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。
而影响利润总额的不包括所得税费用，其他的都包括，影响营业利润的不包括营业外收支和所得税费用，其他的都包括。
7、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用;选项D，由于是资本化的金额，因此计入在建工程，不属于期间费用。
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入的准则进行相关会计处理;否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。
9、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。
10、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，出售固定资产净收益记入“资产处置损益”科目;选项D，控股股东的现金捐赠记入“资本公积”科目。
11、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。
12、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务;选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认;选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。
13、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。其中，选项A，属于直接人工，选项C，属于直接材料，选项D，属于制造费用;而选项B，应计入管理费用。
14、
【正确答案】 ABCD
15、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素发生变化。
16、
【正确答案】 AC
【答案解析】 企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：
(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;
(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;
(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。
选项B，与第二个条件冲突;选项D，与第一个条件冲突。
17、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A，属于合同履约成本，选项B，属于合同取得成本，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益，并不是直接计入当期损益。
18、
【正确答案】 AC
【答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
选项AC，均属于企业日常经营活动，所以应确认收入;
选项B，以非货币性资产抵偿货款属于债务重组，不属于企业日常经营活动，债务人应将债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的贷方差额计入营业外收入，非现金资产的公允价值和账面价值之间的差额计入资产处置损益。
选项D，股东增资，不属于日常活动，且与所有者投入资本相关，不属于收入。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 A公司收入应确认的金额=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)
【正确答案】 2×17年1月1日
借：长期应收款 (1 000×6×1.16)6960
贷：主营业务收入 4 790.8
未实现融资收益 1 209.2
应交税费——待转销项税额 960
借：银行存款 1 160
应交税费——待转销项税额 160
贷：长期应收款 1 160
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
【正确答案】 本年未实现融资收益的摊销额=(长期应收款期初余额5 000-未实现融资收益期初余额1 209.2)×折现率10%=379.08(万元)
借：未实现融资收益 379.08
贷：财务费用 379.08
借：银行存款 1 160
应交税费——待转销项税额 160
贷：长期应收款 1 160
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
2×17年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)
2×17年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(万元)
【正确答案】 未实现融资收益的摊销额=3 169.88×10%=316.99(万元)
借：未实现融资收益 316.99
贷：财务费用 316.99
借：银行存款 1 160
应交税费——待转销项税额 160
贷：长期应收款 1 160
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
2×18年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)
2、
【正确答案】 A公司将取得的固定金额的使用费一次性确认为收入的会计处理不正确，将销售商品取得销售额的6%计算提成一次性确认收入的会计处理正确。(1分)理由：乙公司能够合理的预期A公司将继续参加比赛并取得优异成绩，会对乙公司商品品牌的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，A公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可确定区分的商品，因此A公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。A公司收取固定金额的使用费应在3年内平均分摊确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的6%计提的提成应于乙公司的销售实际完成时确认收入。(2分)
更正分录为：
借：主营业务收入30
贷：预收账款30(1分)
【正确答案】 B公司该售后回购业务属于一项融资交易。(1分)相关的会计分录为：
销售商品时
借：银行存款41.76
贷：其他应付款36
应交税费——应交增值税(销项税额)5.76(1分)
8月至12月每月计提利息的金额=(42-36)/6=1(万元)(0.5分)
借：财务费用1
贷：其他应付款1(0.5分)
【正确答案】 C公司应将年费和入会费于收取当日作为预收款核算，并在未来5年转让已承诺的商品或服务的期间内分摊，分期确认收入。(1分)
理由：该年费本身是客户为了取得C公司未来提供的服务，因此年费应在收取时确认为预收款，在未来取得服务的期间(3年内)分摊，分期确认为收入;(1分)C公司承诺的服务是向客户提供KTV相关服务，而C公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理工作;该入会费属于与未来将转让的已承诺的商品相关的，应当在未来转让商品时确认为收入，即C公司应将收取的入会费作为预收款，并在未来提供服务(3年内)与收取的年费一起分摊，分期确认收入。(1分)
四、综合题
1、
【正确答案】 A公司不应该确认收入(0.5分)。理由：甲公司计划以产品的销售收益偿还A公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A公司虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以偿还欠款存在重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件。A公司不能确认收入。(1分)
A公司应将收取的10%的保证金确认为一项负债(预收账款)。(0.5分)
【正确答案】 A公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，并分期确认收入。(2分)理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合同的价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价，合同变更部分不能作为一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。(5分)
合同变更后，A公司应于每年确认的收入金额=(7+17)/4=6(万元)。(1分)
【正确答案】 A公司因销售X大型设备确认的收入金额=36×25/(25+20)=20(万元)(2分);交付X大型设备时的会计分录为：
借：合同资产20
贷：主营业务收入20(2分)
A公司因销售Y大型设备确认的收入金额=36×20/(25+20)=16(万元)(2分);交付Y大型设备时的会计分录为：
借：应收账款36
贷：合同资产20
主营业务收入16(2分)
热点：2019年注册会计师考试课程上线，针对不同学员制定不同学习计划。2019年注会VIP全科课程，PC/手机/平板随时听课
|
加入注册会计师交流群：212113290 ， |
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
