2019年注册会计师考试《会计》练习试题：投资性房地产_第4页

　　四、综合题

　　1、甲企业将该写字楼经营租赁给乙企业，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2013年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

　　2013年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2013年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

　　2014年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

　　2014年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2014年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

　　2014年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法(假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响)。

　　<1> 、编制2013年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录;

　　<2> 、编制2013年12月31日该投资性房地产的有关会计分录;

　　<3> 、编制2014年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录;

　　<4> 、编制2014年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，与存货、物资相关的增值税税率为16%，与不动产、土地使用权相关的增值税税率为10%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2×19年1月，甲公司自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，不含税价款为1400万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于厂房建造项目。当月甲公司为厂房建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格为300万元，不考虑库存商品生产过程中产生的进项税额;另支付在建工程人员薪酬534万元。

　　(2)2×19年8月，该厂房建设达到了预定可使用状态并投入使用。厂房预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。

　　(3)2×20年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为220万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×20年12月31日。

　　(4)甲公司对租赁后的厂房采用公允价值计量。经测算，该厂房2×20年年末的公允价值为2 200万元，2×21年年末的公允价值为2 400万元。

　　(5)2×22年租赁期届满日，甲公司以2500万元的价款出售该房产。(本题单位为万元，计算结果保留两位小数)。

　　<1> 、编制甲公司自行建造厂房的有关会计分录。

　　<2> 、计算截至2×20年年末甲公司累计计提的折旧金额。

　　<3> 、编制甲公司将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。

　　<4> 、编制甲公司该厂房有关2×21年末后续计量的有关会计分录。

　　<5> 、编制甲公司该厂房有关2×21年租金收入的会计分录。

　　<6> 、编制甲公司2×22年处置该厂房的有关会计分录。

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