三、计算分析题
1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：
(1)2×17年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×17年1月2日支付，其余款项在2×17年年末至2×21年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。(P/A，10%，5)=3.7908。
2×17年1月2日、2×17年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。
(2)2×18年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×18年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。
要求：
『正确答案』
(1)根据资料(1)，编制甲公司2×17年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×17年12月31日长期应付款的账面价值。
购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)
借：无形资产 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 (1 000×6)6 000
借：长期应付款 1 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
2×17年12月31日
借：财务费用 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
借：管理费用 (4 790.8/10)479.08
贷：累计摊销 479.08
2×17年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)
借：无形资产 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 (1 000×6)6 000
借：长期应付款 1 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
(2)根据资料(2)，编制2×18年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。
借：银行存款 5 830
累计摊销 479.08(4 790.8/10)
贷：无形资产 4 790.8
应交税费—应交增值税(销项税额) 330
资产处置损益 1 188.28
2.A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为11%。有关业务如下：
(1)2×16年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为5 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。A公司于取得该土地使用权当日开始以出包方式建造办公楼。2×17年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建造成本为不含税价款25 750万元(税法规定，该进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)，以银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
(2)2×16年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款100 000万元，增值税进项税额为11 000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2×17年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60 000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权，不考虑开发成本的增值税因素)。
(3)2×16年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理;该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，前10年年租金固定为1 000万元，后10年年租金固定为2 000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30 000万元，并取得增值税专用发票。2×16年9月30日开始建造商贸大楼工程，2×17年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5 000万元，并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。
要求：根据以上资料编制各年相关的会计分录。
『正确答案』
(1)①2×16年1月20日取得时：
借：无形资产 50 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 5 500
贷：银行存款 55 500
②2×16年摊销：
借：在建工程 (50 000/50)1 000
贷：累计摊销 1 000
③2×17年3月30日：
借：在建工程 (50 000/50×3/12)250
贷：累计摊销 250
借：在建工程 25 750
应交税费—应交增值税(进项税额)(25 750×11%×60%)1 699.5
—待抵扣进项税额 (25 750×11%×40%)1 133
贷：银行存款 28 582.5
借：固定资产 27 000
贷：在建工程 (25 750+1 250)27 000
④2×17年12月31日：
借：管理费用 1425
贷：累计摊销 (50 000/50×9/12)750
累计折旧 (27 000/30×9/12)675
(2)①2×16年2月20日取得时
借：开发成本 100 000
应交税费—应交增值税(进项税额)11 000
贷：银行存款 111 000
②2×17年12月31日(假定不考虑开发成本的增值税因素)：
借：开发成本 60 000
贷：银行存款 60 000
借：开发产品 160 000
贷：开发成本 160 000
(3)①2×16年7月1日取得时：
借：长期待摊费用 30 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 300
贷：银行存款 33 300
②2×16年12月31日：
借：销售费用 375
在建工程 375
贷：长期待摊费用 (30 000/20/2)750
③2×17年12月31日：
借：在建工程 1 500
贷：长期待摊费用 (30 000/20)1 500
借：在建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
借：固定资产 6 875
贷：在建工程 (375+1 500+5 000)6 875
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