2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（8）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5%(等于实际利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

　　B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本

　　C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。

　　2.2×17年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：4月属于研究阶段，发生材料费10万元、设备折旧费10万元;从5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，全部符合资本化条件;7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。

　　假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×17年4月确认“研发支出—费用化支出”20万元，期末转入管理费用

　　B.2×17年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元，期末转入管理费用

　　C.2×17年7月月初确认“无形资产”90万元

　　D.2×17年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。

　　3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2×17年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3 000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断后，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。

　　(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司上述事项的会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2 850万元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元

　　C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元

　　D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，采矿/探矿权年末的账面价值=3 000-3 000/20=2 850(万元);选项B，专利技术年末的账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元);选项C，属于使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。

　　4.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×16年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建造一个住宅小区，建成后将对外出售;至2×16年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2×16年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2×16年年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。

　　(3)2×16年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80 000万元。A公司对其无形资产采用直线法摊销，对其固定资产采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑增值税因素，下列各项关于A公司2×16年会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40 000万元确认为无形资产

　　B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权按照实际成本50 000万元确认为投资性房地产

　　C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权按照实际成本60 000万元确认为无形资产

　　D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，建造住宅小区的土地使用权取得时按照实际成本40 000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此4月份取得的土地使用权应确认为存货;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本60 000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52 000(40 000+12 000)万元计量。

　　5.下列各项有关自行研发无形资产的概念的表述，正确的有(　)。

　　A.研究阶段是企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研

　　B.使得无形资产的使用或出售在技术上具有可行性是开发阶段支出可资本化的条件之一

　　C.进入开发阶段其相关支出即满足资本化条件计入无形资产成本

　　D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图是开发阶段的支出可以资本化的条件之一

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，开发阶段的支出满足五个条件后才可以资本化。

　　6.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉

　　C.摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，记入“商誉”科目，不属于无形资产。

　　7.下列有关无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其残值均应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销，但应于每年年度终了时进行减值测试

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产以及可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的情况下残值不为0。

　　8.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理

　　B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

　　C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理

　　D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业可以根据其利益的预期实现方式变更其摊销方法。

　　9.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有(　)。

　　A.通过政府补助方式取得土地使用权的，公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照固定资产准则规定，确认为固定资产

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，应当作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。