参考答案：
一 、单项选择题
1、正确答案： A
答案解析
企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;因此，甲公司在2×18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。
参考会计分录如下：
(1)销售储值卡：
借：库存现金 1000000
贷：合同负债 862069
应交税费——待转销项税额 137931
(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
借：合同负债 362976
应交税费——待转销项税额 55172
贷：主营业务收入 362976
应交税费——应交增值税(销项税额) 55172
2、正确答案： B
答案解析
甲公司执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+(120-100)=38(万元);甲公司应选择执行合同方案。
会计分录如下：
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
3、正确答案： B
答案解析
2×17年12月31日账面余额=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=19865.24(万元);2×17年12月31日摊余成本=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%-预计信用损失准备10=19855.24(万元);因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年应确认的投资收益=期初账面余额19865.24×实际利率5.38%=1068.75(万元)。
4、正确答案： D
答案解析
选项D，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入的准则进行相关会计处理;否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。
5、正确答案： B
答案解析
销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，未发生减值;超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。
6、正确答案： B
答案解析
不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，选项A不正确;如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项C不正确;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入资产处置损益，选项D不正确。
7、正确答案： D
答案解析
选项D，如果是未经调整的数据属于第一层次输入值，如果是经过调整的数据属于第二层次或第三层次输入值。
8、正确答案： C
答案解析
顺流交易未实现损益少数股东不承担，故甲公司2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}×40%=1472(万元)。
9、正确答案： B
答案解析
选项A，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系;选项C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方关系;选项D，服务提供方不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方。
10、正确答案： A
答案解析
选项A不正确，对于按照相关会计准则采用折旧(或摊销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧(或摊销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报;预计在一年内(含一年)进行折旧(或摊销、折耗)的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。
11、正确答案： C
答案解析
选项C，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。
12、正确答案： A
答案解析
股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误;可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业应当确认成本费用，选项C错误;在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。
二 、多项选择题
1、正确答案： B,C
答案解析
选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益(因自身信用风险变动引起的公允价值的变动)的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2、正确答案： A,B
答案解析
选项A，企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额;选项B，企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。选项C和D，属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。
3、正确答案： B,C,D
答案解析
选项A不正确，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。参考教材P349。
4、正确答案： A,D
答案解析
乙公司债务重组利得=232-160×(1+16%)=46.4(万元)，乙公司处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)，计入资产处置损益，对乙公司营业外收入的影响金额=46.4(万元)，选项A正确，选项B不正确;甲公司冲减资产减值损失的金额=160×(1+16%)-(232-50)=3.6(万元)，即对甲公司营业利润的影响金额为3.6万元，选项C不正确，选项D正确。
5、正确答案： A,B,D
答案解析
选项C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产;同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
6、正确答案： A,C
答案解析
企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本，选项B不正确;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额，应当计入当期损益，选项D不正确。
7、正确答案： B,D
答案解析
选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;选项C，应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分。
8、正确答案： A,B,D
答案解析
(1)2×17年9月30日：①该条生产线账面价值为1200万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1000万元;③计提持有待售资产减值损失=1200-1000=200(万元)。
(2)2×17年12月31日：①该条生产线账面价值为1000万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1300万元;③转回持有待售资产减值损失只能是200万元，因为非流动资产(除商誉外)在划分为持有待售类别之后所计提的减值准备在后续价值回升时可以转回，而划分为持有待售类别之前的减值准备不允许转回，选项C不正确。
9、正确答案： A,B
答案解析
选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。
10、正确答案： A,C
答案解析
选项B，年末应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余;选项D，年末，“经营结余”科目如为贷方余额，将“经营结余”科目余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目;如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
三 、计算分析题
1 (1)、正确答案： ①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
借：交易性金融资产 13600(6.8×2000)
投资收益 40
贷：银行存款 13640
借：交易性金融资产 2400(8×2000-13600)
贷：公允价值变动损益 2400
②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：长期股权投资 800(28000×20%-4800)
贷：营业外收入 800
答案解析
(2)、正确答案： 2×17年4月1日
借：其他权益工具投资—成本 850
贷：银行存款 850
2×17年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 150
贷：其他综合收益 150
2×18年5月31日
借：银行存款 1 200
贷：其他权益工具投资—成本 850
—公允价值变动 150
盈余公积 20
利润分配—未分配利润 180
借：其他综合收益 150
贷：盈余公积 15
利润分配—未分配利润 135
答案解析
2 (1)、正确答案： 事项(1)：
甲公司对乙公司长期股权投资2×17年12月31日的账面价值=3 800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3 930(万元)，其计税基础为3 800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。
理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
事项(2)：
该项无形资产2×17年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×150%=810(万元)，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。
理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
答案解析
(2)、正确答案： 应纳税所得额=会计利润5 200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-400×50%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)-60(实际发生的产品质量保证费用)+40(预提的产品质量保证费用)+300(超标的广告费用)=5 150(万元)，甲公司2×17年应交所得税金额=5 150×25%=1 287.5(万元)。
递延所得税资产期末余额=(25/25%-60+40)×15%+300×15%=57(万元)，期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32(万元)
会计分录：
借：所得税费用 1 255.50
递延所得税资产 32
贷：应交税费——应交所得税 1 287.50
答案解析
四 、综合题
1 (1)、正确答案： 甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
正确的会计处理：
借：银行存款 10000
应收账款 5000
贷：主营业务收入 15000
借：主营业务成本 12000
贷：库存商品 12 000
答案解析
(2)、正确答案： 甲公司会计处理正确。
理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理。
答案解析
(3)、正确答案： 乙公司应将取得的某公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：乙公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
假设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(万元)。
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10 000万元;当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(万元);故实际利率R=7%;因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，因此，2×19年应确认投资收益=(9 590.12+9590.12×7%-100×100×6%)×7%=676.30(万元)。
答案解析
(4)、正确答案： 丙公司会计处理不正确。
理由：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(将该退货费包括在内)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
正确的会计处理：
借：应收账款 10000
贷：主营业务收入 9100
预计负债——应付退货款 900
借：主营业务成本 6800
应收退货成本 700(750-50)
贷：库存商品 7500
答案解析
(5)、正确答案： 丁公司会计处理不正确。
理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
正确的会计处理：
在合同开始日，丁公司将B产品的控制权转移给客户：
借：应收退货成本 8000
贷：库存商品 8000
90天退货期满日
借：长期应收款 12100
贷：主营业务收入 10000
未实现融资收益 2100
借：主营业务成本 8000
贷：应收退货成本 8000
答案解析
(6)、正确答案： 合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。戊公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于戊公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。
答案解析
2 (1)、正确答案： 甲公司在2×16年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。
①2×16年1月1日投资时：
借：固定资产清理 4000
累计折旧 3000
贷：固定资产 7000
借：长期股权投资 66000
贷：固定资产清理 4000
资产处置损益 2000(6000-4000)
股本 2000
资本公积——股本溢价 58000
借：资本公积——股本溢价 2000
贷：银行存款 2000
②2×16年分派2×15年现金股利2000万元：
借：应收股利 1600(2000×80%)
贷：投资收益 1600
③2×17年宣告分配2×16年现金股利2200万元：
借：应收股利 1760
贷：投资收益 1760
答案解析
(2)、正确答案： 计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在2×16年和2×17年底应确认的投资收益：调整后丙公司2×16年度的净利润=17400-(4000-2000)×70%-(10000-6000)=12000(万元)
甲公司应确认的投资收益=12000×40%=4800(万元)
相关会计分录为：
借：长期股权投资——丙公司 4800(12000×40%)
贷：投资收益 4800
甲公司确认的丙公司2×17年底的净利润份额=〔12600+(4000-2000)×70%+(10000-6000)〕 ×40%=7200(万元)
借：长期股权投资——丙公司 7200
贷：投资收益 7200
答案解析
(3)、正确答案： 编制甲公司2×16年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(包括对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
A.
内部商品交易
借：营业收入 10000(2000×5)
贷：营业成本 10000
借：营业成本 1600【800×(5-3)】
贷：存货 1600
借：递延所得税资产 400
贷：所得税费用 400
B.
内部固定资产交易
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1200
固定资产——原价 800
借：固定资产——累计折旧 80(800÷5×6/12)
贷：管理费用 80
借：递延所得税资产 180
贷：所得税费用 180
C.
内部应收账款业务抵销
借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
借：应收账款——坏账准备 200
贷：资产减值损失 200
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
②对乙公司个别财务报表的调整：
借：固定资产 2000
存货 3000
贷：递延所得税负债 1250
资本公积 3750
借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
借：营业成本 1200
贷：存货 1200
借：递延所得税负债 350
贷：所得税费用 350
④按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资——乙公司 1600
经调整后，乙公司2×16年度的净利润=11600-200-1200+350=10550(万元)
借：长期股权投资——乙公司 8440(10550×80%)
贷：投资收益 8440
借：长期股权投资——乙公司 480(600×80%)
贷：其他综合收益 480
2×16年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=66000-1600+8440+480=73320(万元)
⑤抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 52000
资本公积 5750(2000+3750)
其他综合收益 600
盈余公积 2760(1600+1160)
未分配利润——年末 21790(14400+10550-1160-2000)
商誉 7000(66000-73750×80%)
贷：长期股权投资——乙公司 73320
少数股东权益 16580(82900×20%)
⑥抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益 8440(10550×80%)
少数股东损益 2110(10550×20%)
未分配利润——年初 14400
贷：提取盈余公积 1160
向所有者(或股东)的分配 2000
未分配利润——年末 21790
⑦对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销：
借：长期股权投资——丙公司 560【(4000-2000)×70%×40%】
贷：存货 560
借：营业收入 4000(10000×40%)
贷：营业成本 2400(6000×40%)
投资收益 1600
答案解析
(4)、正确答案： 编制甲公司2×17年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(包括对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
A.
内部商品销售业务
借：未分配利润——年初 1600
贷：营业成本 1600
借：递延所得税资产 400
贷：未分配利润——年初 400
借：所得税费用 400
贷：递延所得税资产 400
B.
内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 800
贷：固定资产——原价 800
借：固定资产——累计折旧 80
贷：未分配利润——年初 80
借：递延所得税资产 180
贷：未分配利润——年初 180
借：固定资产——累计折旧 160(800/5)
贷：管理费用 160
借：所得税费用 40
贷：递延所得税资产 40
C.
内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
借：应收账款——坏账准备 200
贷：未分配利润——年初 200
借：未分配利润——年初 50
贷：递延所得税资产 50
借：应收账款——坏账准备 300
贷：资产减值损失 300
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产 2000
存货 3000
贷：递延所得税负债 1250
资本公积 3750
借：管理费用 200
未分配利润——年初 200
贷：固定资产——累计折旧 400
借：营业成本 1800
未分配利润——年初 1200
贷：存货 3000
借：递延所得税负债 850
贷：未分配利润——年初 350
所得税费用 500
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：未分配利润——年初 1600
贷：长期股权投资——乙公司 1600
借：投资收益 1760
贷：长期股权投资——乙公司 1760
借：长期股权投资——乙公司 8920
贷：未分配利润——年初 8440
其他综合收益 480
经调整后，乙公司2×17年度的净利润=10200-(200+3000×60%)×(1-25%)=8700(万元)
借：长期股权投资——乙公司 6960(8700×80%)
贷：投资收益 6960
2×17年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000-1600-1760+8920+6960=78520(万元)
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 52000
资本公积 5750
其他综合收益 600
盈余公积 3780(2760+1020)
未分配利润——年末 27270(21790+8700-1020-2200)
商誉 7000
贷：长期股权投资——乙公司 78520
少数股东权益 17880(89400×20%)
借：投资收益 6960(8700×80%)
少数股东损益 1740(8700×20%)
未分配利润——年初 21790
贷：提取盈余公积 10200
向所有者(或股东)的分配 2200
未分配利润——年末 27270
答案解析
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