2019年注册会计师考试会计题库试题及答案9_第3页

　　三 、计算分析题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×17年和2×18年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×17年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(2)2×17年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

　　(3)2×17年4月1日，甲公司购买丁公司的股票200万股，共支付价款850万元，甲公司取得丁公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(4)2×17年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股;丁公司股票公允价值为每股5元。

　　(5)2×18年5月31日，甲公司将持有的丁公司股票全部出售，售价为每股6元。

　　其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素;有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×17年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×17年与取得丙公司股权相关的会计分录。

　　(2)编制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×17年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成)，递延所得税负债的账面价值为零。2×17年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　(1)1月1日，甲公司以3 800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。

　　乙公司2×17年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)2×17年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×17年未发生交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

　　(2)甲公司2×17年发生研发支出1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×17年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值,税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2×17年发生广告费用1 500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1 200万元，其余可结转以后年度扣除。

　　(4)甲公司2×17年实际发生产品质量保证费用60万元， 2×17年12月预提产品质量保证费用40万元。

　　(5)甲公司2×17年利润总额为5 200万元，

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，2×17年适用的所得税税率为25%，从2×18年开始适用的所得税税率为15%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×17年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2×17年应交所得税，编制甲公司2×17年与所得税相关的会计分录。