2019年注册会计师考试会计题库试题及答案9_第4页

　　四 、综合题

　　1、奥星集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行财政部最新发布的《企业会计准则第14号——收入》等一系列新企业会计准则，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下业务的会计处理进行了讨论：

　　资料1：甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×18年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理，且假设不考虑相关税费和其他因素。

　　资料2：2×18年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2×19年12月15日购入该原材料6 000吨，单价为1万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2×18年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)，且假定不考虑其他因素。

　　资料3：2×18年1月1日，乙公司购入某公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。乙公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2×18年12月31日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，乙公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　资料4：2×18年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一批A产品10件，每件A产品的价格为1000万元，成本为750万元。根据合同约定，客户有权在收到产品的30天内退货，但是需要向丙公司支付10%的退货费(即每件A产品的退货费为100万元)。根据历史经验，丙公司预计的退货率为10%,且退货过程中，丙公司预计为每件退货A产品发生的成本为50万元，且假设不考虑相关税费和其他因素。

　　丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　 250

　　资料5：2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品一批。客户在合同开始日即取得了B产品的控制权，并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12100万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。退货期满后，未发生退货，且假设不考虑相关税费和其他因素。

　　丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　12100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　资料6：2×18年1月1日，戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为300万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。

　　要求：

　　(1)根据资料1，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料2，判断甲公司相关会计处理是否正确并说明理由;如不正确，指出正确的会计处理。

　　(3)根据资料3，判断乙公司取得债券时应划分的金融资产类别，说明理由，计算乙公司2×19年度因持有债券应确认的利息收入。

　　(4)根据资料4，分析判断丙公司的会计处理是否正确并说明理由，并作出2×18与销售业务相关正确的会计处理;

　　(5)根据资料5，分析判断丁公司的会计处理是否正确并说明理由，并作出2×18与销售业务相关正确的会计处理;

　　(6)根据资料6，分析判断戊公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。(单位：万元)

　　2、甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为实现企业的战略，发生如下投资业务：

　　(1)甲公司对乙公司投资资料如下：

　　①2×16年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的2 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为30元;该项固定资产的账面原价为7000万元，累计已提折旧3000万元，投资日公允价值为6000万元。

　　②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。

　　③2×16年1月1日，乙公司所有者权益总额为70000万元，其中股本为52000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2×16年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为16000万元，公允价值为18000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为7000万元。

　　④甲公司在合并过程中，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计2000万元。

　　⑤乙公司2×16年度实现净利润11600万元，提取盈余公积1160万元;2×16年宣告分派2×15年现金股利2000万元，因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为600万元(已扣除所得税影响)。2×17年实现净利润10200万元，提取盈余公积1020万元，2×17年宣告分派2×16年现金股利2200万元。2×17年持有的上述其他债权投资未引起其他综合收益发生变动。

　　⑥乙公司2×16年1月1日留存的存货在2×16年售出40%，剩余部分在2×17年全部售出。

　　⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：

　　甲公司2×16年销售2000件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2×16年对外销售A产品1200件，每件售价6万元。乙公司2×17年对外销售A产品800件，每件售价6万元。

　　甲公司2×16年6月10日出售一件B产品给乙公司，B产品售价为2000万元，成本为1200万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

　　2×16年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收、应付账款;截至2×16年12月31日，甲公司向乙公司销售甲产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为2000万元，甲公司对其计提了坏账准备200万元;2×17年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为2000万元，甲公司对其补提坏账准备300万元。

　　(2)甲公司对丙公司投资资料如下：

　　①2×16年1月2日，甲公司支付9000万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万元。取得该项股权后，甲公司对丙公司具有重大影响。

　　②2×16年2月，丙公司将其生产的一批C产品销售给甲公司，售价为4000万元，成本为2000万元。至2×16年12月31日，该批C产品已向外部独立第三方销售30%。至2×17年末全部实现对外出售。

　　③2×16年3月，甲公司出售一批D商品给丙公司，商品成本为6000万元，售价为10000万元，至2×16年末，丙公司从甲公司购入D商品未出售给外部独立的第三方。至2×17年末全部实现对外销售。

　　④丙公司2×16年度实现净利润17400万元，2×17年度实现净利润12600万元。

　　(3)其他有关资料如下：

　　①甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑所得税以外的其他相关税费;

　　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制甲公司在2×16年1月1日投资乙公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。

　　(2)计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在2×16年和2×17年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2×16年12月31日合并财务报表的相关调整分录和抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　(4)编制甲公司2×17年12月31日合并财务报表的相关调整分录和抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录，假设不考虑现金流量表相关的抵消)。

　　(金额单位用万元表示)