2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26-2)÷4=23.5(万元)。

　　第一年

　　借：管理费用23.5

　　贷：长期待摊费用23.5

　　第二年

　　借：管理费用23.5

　　其他应付款2

　　长期待摊费用10.5

　　贷：银行存款36

　　第三年

　　借：管理费用23.5

　　长期待摊费用10.5

　　贷：银行存款34

　　第四年

　　借：管理费用23.5

　　长期待摊费用2.5

　　贷：银行存款26

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 售后租回形成经营租赁的，出租方是购入资产的一方，拥有资产所有权，所以出租方应对资产计提折旧，但是不确认资产的处置损益，承租人不拥有资产的所有权，但是应确认资产的处置损益，故选项B、C错误;售后租回形成融资租赁的，承租人应将资产视同自有资产核算，计提折旧，出租方不计提折旧，故选项D错误。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：售后租回形成融资租赁的处理。售后租回形成融资租赁不确认收入，按账面价值与售价的差额确认递延收益。

　　出售时：

　　借：银行存款 90

　　贷：库存商品 80

　　递延收益 10

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2010年2月1日;选项C，最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3+10=160(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 最低租赁收款额=(240×8+360)+300=2 580(万元)。

　　借：长期应收款 2580

　　未担保余值 60

　　贷：融资租赁资产 2000

　　未实现融资收益 640

　　未担保的资产余值=720-360-300=60(万元);最低租赁收款额+未担保的资产余值=2 580+60=2 640(万元);最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=2 000(万元);未实现融资收益=2 640-2 000=640(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司出售设备前计提的折旧=120×3/12=30(万元)，甲公司上述业务的分录为：

　　借：管理费用30

　　贷：累计折旧30

　　借：银行存款480

　　递延收益120

　　贷：固定资产清理600

　　借：管理费用(50×9/12)37.5

　　贷：银行存款37.5

　　借：管理费用(120/5×9/12)18

　　贷：递延收益18

　　所以甲公司2012年因此设备对当期损益的影响=-30-37.5-18=-85.5(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项CD，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”通常在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%以上(含75%，下同)。需要说明的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类，所以选项D正确，选项C错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 经营租赁业务中，出租方(一般工业企业)应将总租金在租赁期内按直线法摊销，记入“其他业务收入”科目，所以每年应该确认的收入金额=(1 200 000+100 000+100 000+250 000)/3=550 000(元)。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额确认为递延收益，不确认资产处置损益;选项D，售后租回形成融资租赁的，无需考虑售价与公允价值的关系，售价与账面价值的差额计入递延收益，并按照该资产的折旧进度进行摊销，调整各期的折旧费用。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，租赁开始日需要判断租赁类型等，租赁期开始日才需进行相关的账务处理，两者不是一个概念。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 最低租赁付款额=120×5+30=630(万元)，最低租赁付款额现值=120×4.2124+30×0.7473=527.91(万元)，大于资产当日的公允价值，所以租入资产的入账价值为510万元，选项A正确;

　　由于租赁期满甲公司留购该项资产，因此应按照固定资产预计使用年限6年确认折旧期限。2014年应计提折旧=510/6=85(万元)，选项B正确;

　　重新计算未确认融资费用的分摊率，假设利率为R：

　　120×(P/A，R，5)+30×(P/F，R，5)=510

　　当R=7%时，上式为：120×4.1002+30×0.7130=513.41(万元)

　　当R=8%时，上式为：120×3.9927+30×0.6806=499.54(万元)

　　(R-7%)/(7%-8%)=(510-513.41)/(513.41-499.54)

　　解得R=7.24%

　　所以重新计算的分摊率为7.24%。

　　2014年未确认融资费用分摊金额=(630-120)×7.24%=36.92(万元)，未确认融资费用年末科目余额=120-36.92=83.08(万元)，选项C错误;

　　2014年末长期应付款的科目余额=630-120=510(万元)

　　2014年末长期应付款的摊余成本=510-(120-510×7.24%)=426.92(万元)，选项D正确。

　　参考分录：

　　2014年1月1日的分录为

　　借：固定资产——融资租入固定资产 510

　　未确认融资费用 120

　　贷：长期应付款 630

　　2014年12月31日，

　　借：制造费用等——折旧费80

　　贷：累计折旧80

　　借：长期应付款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：财务费用　36.92

　　贷：未确认融资费用 　　36.92

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：出租人对融资租赁的处理。

　　选项B，应当以长期应收款余额扣除未实现融资收益后的差额部分乘以相应比例计提;选项C，应在实际发生时确认为当期收入。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用。选项B表述不准确，如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的，那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，承租人在租赁资产时，如果确认了将会续租资产，不管将来在续租期付不付租金，都需要把续租期包括在租赁期内。假如合同规定租赁期为4年，同时约定期满后承租人有权选择继续租赁4年，那么此时确认的租赁时间是8年。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，(0.5分)甲公司2014年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。(0.5分)若2015年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，实际支付时应直接计入当期损益。(0.5分)

　　②借：管理费用　　　(10+5)15

　　长期待摊费用(90+30)120

　　贷：银行存款　　　　　　　135(2分)

　　借：管理费用　55

　　贷：长期待摊费用　55(0.5分)

　　③借：长期待摊费用　35

　　贷：银行存款　　　35(0.5分)

　　借：管理费用(35÷35×5)5

　　贷：长期待摊费用　　　　　5(0.5分)

　　①Copmany Jia recognize the total rent expense 90+120×2=330 (in ten thousand Yuan). The rent expense that Company Jia should recognize in year 2014 is 330/3×6/12=55 (in ten thousand Yuan). If the rent raises in year 2015, the exceess payment for the rent expense would be contingent rental, and it should be recorded as current loss when actually pay.

　　②Dr: Administrative expense 　(10+5)15

　　Long-term unamortized expenses (90+30)120

　　Cr: Bank deposit 135

　　Dr: Administrative expense 55

　　Cr: Long-term unamortized expenses 55

　　③Dr: Long-term unamortized expenses 35

　　Cr: Bank deposit 35

　　Dr: Administrative expense　(35÷35×5)5

　　Cr: Long-term unamortized expenses 5(7points)

　　【正确答案】 ①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，不能确认无形资产。(1分)

　　②借：长期待摊费用　2000

　　贷：银行存款　2000(0.5分)

　　借：销售费用　25

　　在建工程　25

　　贷：长期待摊费用　50(1.5分)

　　③借：预付账款　2975

　　贷：银行存款　2975(0.5分)

　　借：在建工程　2975

　　贷：预付账款　2975(0.5分)

　　借：固定资产　3000

　　贷：在建工程　3000(0.5分)

　　借：销售费用75

　　贷：累计折旧(3000/10×3/12)75(0.5分)

　　①Company Jia’s land using right that lased from Company Bing for contruction of sales center cannot be recognized as intangible assets.

　　②Dr: Long-term deferred expenses 2000

　　Cr: Bank deposit 2000

　　Dr: Cost of sales 25

　　Contruction in process 25

　　Cr: Long-term deferred expenses 50

　　③Dr: Prepaid account 2975

　　Cr: Bank deposit 2975

　　Dr: Construction in process 2975

　　Cr: Prepaid account 2975

　　Dr: Fixed asset 3000

　　Cr: Construction in process 3000

　　Dr: Cost of sales 75

　　Cr: Accumulated depreciation(3000/10×3/12)75(8poins)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 本租赁属融资租赁。(1分)

　　理由：①租赁期为3年，资产的尚可使用年限为4年，租赁期占资产尚可使用年限的75%;

　　②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。(1分)

　　注意：考试时写其中一条判断标准即可得分。

　　【正确答案】 该项固定资产的售价为1 500万元，账面价值=1 600-400=1 200(万元)，则该项固定资产未实现售后租回损益=1 500-1 200=300(万元)。(1分)

　　租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。

　　即：租赁资产的入账价值=1 386.88(万元)(1分)

　　未确认融资费用=500×3+60-1 386.88=173.12(万元)(1分)

　　【正确答案】 甲公司2014年1月1日出售设备并租回的账务处理为：

　　①借：固定资产清理 1 200

　　累计折旧400

　　贷：固定资产 1 600 (1分)

　　②借：银行存款 1 500

　　贷：固定资产清理 1 200

　　递延收益——未实现售后租回损益 300 (1分)

　　③借：固定资产——融资租入固定资产1 386.88

　　未确认融资费用 173.12

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 560 (0.5分)

　　2014年12月31日

　　①支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500(0.5分)

　　②分摊未确认融资费用：

　　2014年应分摊的未确认融资费用=(1 560-173.12)×6%=83.21(万元)

　　借：财务费用 83.21

　　贷：未确认融资费用 83.21(0.5分)

　　③计提折旧：

　　2014年应计提的折旧=(1 386.88-60)/3=442.29(万元)

　　借：制造费用442.29

　　贷：累计折旧 442.29(0.5分)

　　④分摊未实现售后租回损益：

　　2014年应分摊的未实现售后租回损益=300/3=100(万元)

　　借：递延收益——未实现售后租回损益100

　　贷：制造费用 100 (1分)

　　【正确答案】 甲公司2015年的会计处理。

　　①支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500 (0.5分)

　　②分摊未确认融资费用：

　　2015年应分摊的未确认融资费用=[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%=58.21(万元)

　　借：财务费用58.21

　　贷：未确认融资费用 58.21 (0.5分)

　　③计提折旧：

　　2015年应计提的折旧=(1 386.88-60)/3=442.29(万元)

　　借：制造费用 442.29

　　贷：累计折旧 442.29(0.5分)

　　④分摊未实现售后租回损益：

　　2015年应分摊的未实现售后租回损益=300/3=100(万元)

　　借：递延收益——未实现售后租回损益 100

　　贷：制造费用 100 (0.5分)

　　【正确答案】 2014年1月1日：

　　借：银行存款 15

　　贷：应收账款 15(1分)

　　每年末应确认租金收入=45/3=15(万元)

　　2014年12月31日：

　　借：银行存款 5

　　应收账款 10

　　贷：其他业务收入 15(1分)

　　2015年12月31日：

　　借：银行存款 20

　　贷：其他业务收入 15

　　应收账款 5(1分)

　　【正确答案】 未担保余值=90-(50+30)=10(万元)，长期应收款=最低租赁收款额=80×3+50+30=320(万元)，未实现融资收益=320+10-283.41=46.59(万元); 因此租赁期开始日分录为：

　　借：长期应收款320

　　未担保余值10

　　贷：融资租赁资产 283.41

　　未实现融资收益 46.59(3分)

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