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2018年注册会计师考试《会计》考前提分试题及答案（4）_第4页

来源：考试网 [2018年9月20日] 【大中小】

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　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元);

　　增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元);

　　增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股);

　　增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元);

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;

　　稀释每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】发行在外普通股的加权平均数=5 000×1.2=6 000(万股)。调整增加的普通股加权平均数=(1 000-1 000×4/8)×3/12=125(万股)，稀释每股收益=4 900/(6 000+125)=0.80(元)。

　　注意：(1)送股不单独计算时间权重，保持和原有股份一致;(2)1 000-1 000×4/8是股权激励计划而增加的股份数量，后面的3/12是增加股份的时间权重。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】归属于普通股的利润=1 000×(1-20%)=800(万元)

　　甲公司因认股权证调整增加的普通股股数=200-200×5/10=100(万股)

　　甲公司的稀释每股收益=800/(500+100×9/12)=1.39(元)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】甲公司2×14年末发行在外的普通股加权平均数=8 000-2 000×6/12+(8 000-2 000×6/12)/10×2=8 400(万股);甲公司2×14年基本每股收益=8 400/8 400=1(元)。

　　提示：因为是以7月1日发行在外普通股股数为基础每10股转增2股，因此应当是考虑回购的普通股的。即(8 000-2 000×6/12)。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×10年7月1日分配的股票数=(16 000+3 000)×2/10=3 800(万股);计算2×10年发行在外的普通股股数(这里的3 800万股不需要考虑时间权数)=16 000+3 000+3 800=22 800(万股);2×10年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元)。

　　提示：股票股利它是假设它的发放基数发行在外时就已经发行在外的，这里是以20×9年12月31日总股本为基数，所以是假设2010年初就已经发行在外的，所以不用考虑时间权重。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元)

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 B公司：

　　基本每股收益=216/40=5.4(元);

　　调整增加的普通股股数=6-6×4/8=3(万股);

　　稀释每股收益=216/(40+3)=5.02(元)。

　　A公司：

　　合并基本每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股股数

　　其中，子公司净利润中归属于普通股股东且由母公司享有的部分=子公司的基本每股收益×子公司发行在外的普通股股数×母公司的持股比例【实际上就是子公司实现的调整后的净利润×母公司的持股比例】

　　合并稀释每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分+子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股的股数

　　其中：(1)子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益×子公司发行在外的普通股的股数×母公司的持股比例

　　(2)子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益×子公司发行的认股权证的股数×母公司的持股比例

　　基本每股收益=(480+5.4×40×80%)/400=1.63(元);

　　稀释每股收益=(480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6)/400=1.60(元)。

　　将1200转换为以万为单位就是0.12，将0.12/6一起考虑，意思是母公司持有的1200份占发行6万份的比例，所以是0.12/6。

　　5.02×3×0.12/6的意思就是：3×0.12/6是调增的3万股票当中属于A公司应该占有的部分，3是调整增加的普通股股数，5.02是B公司稀释后的每股收益金额。两者相乘就是对于A公司来讲因为B公司的认股权证而增加的金额。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①股份期权增加股数=12 000-12 000×8÷12=4 000(万股)

　　②1.4%可转债增加净利润=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(万元)

　　③1.4%可转债增加股数=1 100 000/10=110 000(万股)

　　④3%可转债增加股数=630 000/12.5=50 400(万股)

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】选项A，每股理论除权价格=(11×2 700+5×900)/(2 700+900)=9.5(元)。按照目前股票能收到的对价(2 700×11+900×5)34 200万元除以配股后总的股票数量，计算股票的加权平均价格;选项B，调整系数=11/9.5=1.16。对于配股可以理解为增发新股和股票股利两部分。

　　题目中是每3股配1股，这样可以计算出来配股数量=2 700/3=900(万股)，配股价为每股5元，也就意味着配股时可以收到对价=900×5=4 500(万元)。

　　如果按照目前市价11元增发新股来考虑的话，收到的4 500万元，实际上市按照市价增发的股票数量=4 500/11=409.09(万股)。

　　那另外900-409.09=490.91(万股)股票属于无对价部分，可以理解为股票股利，通俗一点说就是发行在外股票按照每一股送[490.09/(2 700+409.09)]0.16股股票。也就意味着股票数量在原有基础上增加了1.16倍，这是理解思路，而在具体计算时总结的有规律，就是计算调整系数，这里的1.16就是理论学习时的调整系数;

　　选项C，因配股重新计算的2009年度基本每股收益=2.9/1.16=2.5(元)。之前计算2009年每股收益时是用净利润(2 700×2.9)7 830除以股票数量2 700万股计算出来的。

　　现在为了数据具有可比性，调整2010年配股中股票股利部分对于2009年假定也存在这部分股票股利的情况下每股收益=2 700×2.9/(2 700×1.16)=2.9/1.16=2.5;

　　选项D，2010年基本每股收益=8 000/(2 700×1.16×6/12+3 600×6/12)=2.38(元)。2010年每股收益分子是净利润好理解，分母是发行股票的加权平均数。配股发生在2010年6月30日，也就意味着下半年配股后发行在外的股票数量为2 700+900=3 600(万股)，加权数=3 600×6/12=1 800(万股)。上半年发行在外股票数量为2 700万股，但是配股中有股票股利的因素，股票股利是假定从年初就存在的，因为股票股利是无对价送股的特点，相当于对于原股票数量的稀释而已，所以需要考虑，所以上半年发行在外股票数量考虑股票股利因素后是(2 700×1.16)3 132万股，在考虑时间权数后，上半年发行在外股票的加权数=2 700×1.16×6/12=1 566(万股)。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】选项A，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益，一般普通企业非上市，不用公开自己的财务信息的，可以不列示的，选项A错误;对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报，选项D正确。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

　　当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具体反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。

　　甲公司因该合同增加的普通股股数=15×200/20-200=-50(万股)

　　(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;

　　(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】丙公司取得A公司股权投资的初始投资成本=3000×5=15000(万元)(0.5分);应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=80000×20%=16000(万元)(0.5分);初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此入账价值为16000万元(1分)。相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本15000

　　贷：股本3000

　　资本公积——股本溢价12000(1分)

　　借：长期股权投资——投资成本1000

　　贷：营业外收入1000(1分)

　　【正确答案】丙公司应确认的成本费用=1000×6×1/4×6/12=750(万元)(1分)。分录为：

　　借：管理费用750

　　贷：资本公积——其他资本公积750(1分)

　　【正确答案】当期丙公司发行在外普通股加权平均数=(8 000×12/12+3 000×10/12)×(1+3/10)=13 650(万股)(0.5分)

　　当期归属于丙公司普通股股东的净利润为4 000万元(0.5分)

　　丙公司2012年度的基本每股收益=4 000/13 650=0.293(元)(1分)

　　调整增加的普通股股数加权平均数=(1 000-8×1 000/16)×6/12=250(万股)(1分)