2018年注会cpa考试《会计》巩固提升试题及答案（13）_第4页

　　参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】以经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制的资源。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】截止 2013 年 12 月 31 日东方公司与西方公司签订的销售合同，B 产品还未生产，但持有库存 C 材料专门用于生产该批 B 产品，且可生产的 B 产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批 C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 B 产品的销售价格总额

　　1200 万元(100×12)作为计量基础。2013 年 12 月 31 日 C 材料的可变现净值=1200-240=960

　　(万元)，选项 C 正确。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认的投资收益={1800-[(1500-1200)-(1500-1200)/10×5/12]}×

　　30%=453.75(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60(万元)，2013 年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=850+60/60%=950(万元)，可收回金额为 1000万元，未发生减值，选项 A 正确，选项 B 错误;应确认少数股东权益=850×40%=340(万元)，选项 C 错误;合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项 D 错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】A 公司外购办公楼的入账成本=100+400/4×3.4651=446.51(万元)

　　2013 年涉及的相关分录为：

　　2013 年 1 月 2 日

借：固定资产	446.51
未确认融资费用	53.49
贷：银行存款	100
长期应付款	400
2013 年 12 月 31 日
借：长期应付款	100
贷：银行存款	100
借：财务费用	20.79
贷：未确认融资费用	20.79 [（400-53.49）×6%]
借：管理费用	20.47
贷：累计折旧	20.47（446.51/20×11/12）

　　因此，A 公司因该事项影响 2013 年损益的金额=20.79+20.47=41.26(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列金额，选项 B 不正确;企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映，选项 C 不正确;本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中单独反映，选项D 不正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】行权时的会计处理为：

　　2015 年 12 月 31 日

　　借：银行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　资本公积——其他资本公积 48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　贷：股本 4000[(50-5-3-2)×100]

　　资本公积——股本溢价 64000

　　因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为 64000 元。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该无形资产 2014 年计入管理费用的金额=150+250+300/6/2=425(万元)，2014年应交所得税=(800-425×50%)×25%=146.88(万元)，所得税费用=应交所得税+递延所得税，因研究开发形成的无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，所以所得税费用为

　　146.88 万元。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额

　　=16250+800×6.43=21394(万元人民币)。10.

　　【答案】D

　　【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项，属于 2015 年正常发生的业务，应冲减退货当月收入、成本和税金等相关项目。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理;安装工作是销售商品的重要组成部分，且完工百分比不能确定时，一般应于安装完成并验收合格时才确认销售商品和提供劳务收入。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，企业应最优先使用该报价，最后使用不可观察输入值(第三层次输入值)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】2013 年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81(万元)，选项 A错误;2013 年一般借款累计支出加权平均数=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(万元)，一般借款资本化率为 5%，一般借款资本化金额=280×5%=14(万元)。2013 年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95(万元)。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】政府补助的主要特征有(1)具有无偿性(2)直接取得资产;选项 B，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助;选项 C，拨入有专项用途的资本性投入款，属于互惠交易，不属于政府补助。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D 不正确。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】选项 A，是过去服务成本，应计入当期损益;选项 D，当期服务成本应计入当期损益。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重 组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益;以非现金资 产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，

　　作为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 作为处置资产的利得，计入当期损益，选项 AC 正确。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额;处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零。7.

　　【答案】CD

　　【解析】售价低于公允价值，且售价低于账面价值的差额产生的损失 750 万元(5250-4500)

　　能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认递延收益 750 万元，不应确认营业外支出。2013 年递延收益摊销的金额=750/5=150(万元)，2013 年 12 月 31 日递延收益余额

　　=750-150=600(万元)，选项 B 错误，选项 D 正确;2013 年应确认管理费用=150+300=450(万元)，选项 A 错误，选项 C 正确。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力，影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项 A、B 和 C 正确。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 C 虽然属于其他综合收益，但不能重分类计入损益中。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】黄河公司因差错更正应调增资产负债表中 2015 年年初其他综合收益=(850-600-50)

　　×(1-25%)=150(万元)，调增年初未分配利润=50×(1-25%)×(1-10%)=33.75(万元)，选项 A 正确，选项 B 不正确;黄河公司因差错更正应调增 2015 年利润表中上年所得税费用

　　=50×25%=12.5(万元)，调增投资收益 50 万元，选项 C 正确，选项 D 不正确。三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)①借：银行存款——欧元 13380(1500×8.92) 贷：实收资本 13380

　　②借：在建工程 2679

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 455.43

　　贷：银行存款——欧元 2679(300×8.93) 银行存款——人民币 455.43

　　③借：应收账款——欧元 4470(500×8.94) 贷：主营业务收入 4470

　　④借：应付账款——欧元 1780(200×8.9) 财务费用 6

　　贷：银行存款——欧元 1786(200×8.93)

　　⑤借：在建工程 1342.5

　　贷：银行存款——欧元 1342.5(150×8.95)

　　⑥借：银行存款——欧元 1792(200×8.96) 贷：应收账款——欧元 1780(200×8.9)

　　财务费用 12

　　⑦第三季度利息=2000×6%×3/12×8.97=269.1(万元人民币)，应计入在建工程的部分

　　=269.1-5×8.97=224.25(万元人民币)。

　　借：在建工程 224.25

　　银行存款——欧元 44.85(5×8.97) 贷：应付利息——欧元 269.1(30×8.97)

　　(2) ①计入当期损益的汇兑损益

　　银行存款账户汇兑损益=(3000+1500-300-200-150+200+5)×8.97-(3000×8.9+1500× 8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97)=264(万元人民币)(汇兑收

　　益);

　　应收账款账户汇兑损益=(500+500-200)×8.97-(500×8.9+500×8.94-200×8.9)=36(万

　　元人民币)(汇兑收益);

　　应付账款账户汇兑损益=(400-200)×8.97-(400×8.9-200×8.9)=14(万元人民币)(汇兑损失);

　　计入当期损益的汇兑净收益=264+36-14=286(万元人民币)。

　　②计入在建工程的汇兑损益

　　长期借款产生的汇兑损益=2000×(8.97-8.9)=140(万元人民币)(汇兑损失);

　　应付利息产生的汇兑损益=2000×6%×6/12×(8.97-8.9)+2000×6%×3/12×(8.97-8.97)

　　=4.2(万元人民币)(汇兑损失);

　　计入在建工程的汇兑净损失=140+4.2=144.2(万元人民币)。

　　(3) 与期末汇兑损益相关的会计分录：

借：在建工程	144.2
银行存款	264
应收账款	36
贷：财务费用	286
应付账款	14
长期借款	140
应付利息	4.2

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点

　　由于所建造厂房在 2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所

　　以利息费用停止资本化的时点为：2010 年 12 月 31 日。

　　②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=1000×6%-20=40(万元)

　　(2)

　　借：银行存款 20

　　在建工程——厂房 40

　　贷：长期借款 60(1 000×6%)

　　(3)

　　债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 000×6%×2=1 120(万元)

　　(4)

　　借：长期借款 1 120

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　股本 200

资本公积——股本溢价	566（200×3.83-200）
营业外收入——债务重组利得	120
借：主营业成本	120
贷：库存商品	120

　　(5)

　　新建厂房原价=900+40=940(万元)

　　累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元) 账面价值=940-180=760(万元)

　　(6)

　　①计算确定换入资产的入账价值

　　甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1 000=1 400(万元)

　　②账务处理：

　　借：固定资产清理 760

　　累计折旧 180

　　贷：固定资产 940

　　借：固定资产清理 50

　　贷：应交税费——应交营业税 50

　　借：投资性房地产——成本 1 400

　　贷：固定资产清理 1 000

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　银行存款 49

　　借：主营业务成本 290

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 310

　　借：固定资产清理 190

　　贷：营业外收入 190

　　(7)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度利润表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)

　　=0.5682(元/股)，调整增加的增量股股数=10000/100×80=8000(万股)，增量股每股收益

　　=10000×6%×8/12×(1-25%)/(8000×8/12)=0.0563(元/股)，小于基本每股收益，具有稀释作用，稀释每股收益=[50000+10000×6%×8/12×(1-25%)]/(90000×12/12-24000

　　×1/12+8000×8/12)=0.5389(元/股)。

　　(2)2015 年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.6892(元/股);

　　2015 年稀释每股收益=[62000+10000 × 6% × 60% ×( 1-25% ) ]/[ ( 90000-24000+8000 ×

　　40%+8000 × 60% ) × 1.3]=0.6473 (元/ 股 ); 重新计算的 2014 年基本每股收益

　　=0.5682/1.3=0.4371(元/股)。4.

　　【答案】

　　事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：支付价款中包含已到付息期但是尚未领取的利息时应单独作为应收项目，不计入持有至到期投资成本，持有至到期投资成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：应收利息 50

　　贷：持有至到期投资——利息调整 50

　　借：投资收益 3(1031.67×6%-981.67×6%)

　　贷：持有至到期投资——利息调整 3

　　借：应交税费——应交所得税 0.75(3×25%) 贷：所得税费用 0.75

　　事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司确认投资收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×20%=952(万元)。更正分录如下：

　　借：投资收益 16(968-952)

　　贷：长期股权投资——损益调整 16

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：该设备于 2012 年 10 月 25 日起属于持有待售的固定资产，应按照持有待售固定资产进行核算，停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　2012 年 10 月 30 日该设备账面价值=1840-(1840-40)/10×3=1300(万元)，应计提减值准备=1300-1100=200(万元)。多计提折旧=180-(1840-40)/10×10/12=30(万元)。

　　更正分录如下：

借：累计折旧	30
贷：管理费用	30
借：资产减值损失	200
贷：固定资产减值准备	200
借：递延所得税资产	50（200×25%）
贷：应交税费——应交所得税	7.5（30×25%）
所得税费用	42.5

　　事项(4)甲公司会计处理不正确。

　　理由：预计待执行合同的损失，预计合同成本 230 万元(150+80)超过合同收入 200 万元，

　　待执行合同变为亏损合同。执行合同损失 30 万元(230-200)与支付违约金损失 15 万元相比，甲公司选择较低者，即选择违约支付违约金。

　　更正分录如下：

借：营业外支出	15
贷：预计负债	15
借：递延所得税资产	3.75（15×25%）
贷：所得税费用	3.75

　　事项(5)甲公司会计处理不正确。

　　理由：银行附有追索权的，该应收账款不符合终止确认条件。更正分录如下：

借：应收账款	1170
贷：短期借款	1100
营业外支出	70
借：所得税费用	17.5
贷：应交税费——应交所得税	17.5（70×25%）