2018年注会cpa考试《会计》巩固提升试题及答案（13）_第3页

　　三、综合题(本题型共 4 小题 56 分，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1. 甲公司为境内注册的公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季度计算汇兑损益，2014 年 6 月 30 日有关外币账户余额如下：

　　长期借款 2000 万欧元，系 2013 年 10 月 1 日借入的专门借款用于建造某生产线，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按季计提利息，每年年末支付当年利息。闲置专门借款资金用于短期性质的投资，假定投资收益每个季度末收取并存入银行。至 2014 年 6 月 30 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 1200 万欧元，预计将于 2014 年 12 月完工。

　　甲公司 2014 年第三季度发生以下外币业务：

　　(1)7 月 1 日，收到某外商投入的外币资本 1500 万欧元，交易日即期汇率为 1 欧元=8.92 元人民币。款项已存入银行。

　　(2)7 月 15 日，为建造该生产线从国外进口一套机器设备，设备价款为 300 万欧元，货款已用欧元支付，增值税进项税额为 455.43 万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为 1 欧元=8.93 元人民币。

　　(3)7 月 31 日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计 500 万欧元，交易日即期汇率为 1欧元=8.94 元人民币，款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费)

　　(4)8 月 8 日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款 200 万欧元，交易日即期汇率为 1欧元=8.93 元人民币。

　　(5)8 月 20 日，以外币银行存款向国外公司支付生产线安装费用 150 万欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.95 元人民币。

　　(6)8 月 31 日，收到上季度发生的应收账款 200 万欧元，交易日即期汇率为 1 欧元=8.96 元人民币。

　　(7)9 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计提的利息通过“应付利息” 科目核算。当日即期汇率为 1 欧元=8.97 元人民币。

　　(8)第三季度剩余专门借款存入银行产生的利息收入为 5 万欧元，已存入银行。要求：

　　(1) 编制甲公司 2014 年第三季度相关外币业务的会计分录。

　　(2) 计算甲公司 2014 年第三季度计入当期损益和在建工程的汇兑损益。

　　(3) 编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　　2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于 2009 年 12 月 1 日专门从某银行借入专门借款 1 000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。

　　(1)2010 年发生的与厂房建造有关的事项如下:

　　1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元;

　　4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元;

　　7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元;

　　12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。

　　上述专门借款 2010 年闲置资金存入银行取得的收入为 20 万元(存入银行)。

　　(2)2011 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:

　　1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2009 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。

　　11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:

　　①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值 200 万元，成本为 120 万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。

　　②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200万股(每股面值 1 元)，每股市价为 3.83 元。

　　(3)2012 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

　　12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 51 万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1 000万元，应交营业税税额为 50 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。

　　②乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价 49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。

　　③甲公司换入投资性房地产 2012 年 12 月 31 日公允价值为 1 500 万元。要求：

　　(1) 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2) 编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3) 计算甲公司在 2011 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4) 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5) 计算甲公司在 2012 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6) 计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

　　(7) 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

　　3. 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2014 年至 2015 年的有关资料如下：

　　(1)2014 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 90000 万股。

　　(2)2014 年 5 月 1 日按面值发行可转换公司债券，债券面值 10000 万元，票面年利率为 6%，规定每份面值为 100 元的债券可转换为面值 1 元的普通股 80 股，债券自发行之日起 3 年内可转换为股票。假设不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且票面年利率等于实际年利率。

　　(3)2014 年 12 月 1 日回购普通股 24000 万股，以备将来奖励职工。

　　(4)2015 年 1 月 1 日，上述可转换公司债券有 40%行权。

　　(5)2015 年 3 月 1 日分派股票股利，以 2015 年 1 月 1 日总股本(行使转换权之后)为基数每 10 股送 3 股。

　　(6)甲公司归属于普通股股东的净利润 2014 年度为 50000 万元，2015 年度为 62000 万元。要求：

　　(1) 计算甲公司 2014 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益;

　　(2) 计算甲公司 2015 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的

　　2014 年基本每股收益。(计算结果保留小数点后四位小数)

　　4. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。该公司内部审计部门在对其 2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1) 甲公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行的债券，

　　该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 12

　　月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际

　　支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为 6%。甲公司会计处理如下：

　　借：持有至到期投资——面值 1000

　　——利息调整 31.67

　　贷：银行存款 1031.67(1011.67+20) 借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 11.90

　　贷：投资收益 61.90(1031.67×6%)

　　(2) 甲公司于 2012 年 1 月 1 日取得丙公司 20%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2012年 11 月，甲企业将其成本为 800 万元的某商品以 1200 万元的价格出售给丙公司，丙公司将

　　取得的商品作为存货，至 2012 年 12 月 31 日，丙公司将上述内部交易存货对外销售 40%。丙公司 2012 年实现净利润 5000 万元。假定不考虑所得税因素影响。甲公司确认投资收益=[5000-(1200-800)×40%]×20%=968(万元)，甲公司会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整 968

　　贷：投资收益 968

　　(3)2012 年 10 月 25 日，与丁公司签订一项销售合同，将一台不需用管理设备转让给丁公司。合同约定转让价格为 1100 万元，丁公司应于 2013 年 1 月 10 日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该设备于 2009 年 10 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 1840 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧，2012 年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计 180 万元，甲公司会计处理如下：

　　借：管理费用 180

　　贷：累计折旧 180

　　(4)2012 年 10 月 30 日，甲公司签订一份为戊公司提供劳务总额为 200 万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付 150 万元，余款在结束时支付。2012 年 11 月 1 日，甲公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用 150 万元存入银行。至 2012 年 12 月 31 日劳务完成 50%，甲公司已经发生支出 150 万元(以银行存款支付)，甲公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本 80 万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果甲公司终止该合同将向戊公司支付补偿款 15 万元。甲公司的会计处理如下：

　　(5)甲公司由于急需资金，于 2012 年 12 月 30 日将应收账款 1170 万元作价 1100 万元出售给工商银行。该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权1170 万元。甲公司进行如下账务处理：

　　假定甲公司已经考虑了与上述事项相关的所得税处理。

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转会计分录)。