2017年注册会计师考试练习题及答案(七）

　　第十九章 股份支付

　　一、单项选择题

　　1、A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。 A公司股东大会批准了一项股份支付协议，该协议规定，自20×5年1月1日起，B公司的110名销售人员为B公司连续服务3年，可以在期满时以每股4元的价格购买A公司股票1 500股。A公司该权益工具在授予日的公允价值为10元，第1年末该权益工具的公允价值为11元。第1年有4名销售人员离开了B公司，预计未来还将有6人离开。B公司没有结算义务。B公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是(　)。

　　A、应确认应付职工薪酬550 000元

　　B、应确认应付职工薪酬500 000元

　　C、应确认资本公积500 000元

　　D、应确认资本公积550 000元

　　2、甲公司授予本公司管理人员每人100份股票期权，约定这些人员自授予日起在该公司连续服务5年，即可以每股2元的价格购买本公司股票。下列关于该股份支付的处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、在授予日不作处理

　　B、在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用

　　C、如果在等待期内取消了该权益工具，应当作为加速可行权处理

　　D、在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　3、甲公司在股份支付协议生效后，如果对其条件和条款进行修改，下列说法中，不正确的是(　)。

　　A、应当由董事会提议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　B、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的增加

　　C、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的减少

　　D、无论如何修改，企业都应至少确认按照权益工具在授予日公允价值来计量获取的服务

　　4、甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，不应考虑的因素是(　)。

　　A、期权的行权价格

　　B、基础股份的现行价格

　　C、股价的预计波动率

　　D、可行权的非市场条件

　　5、下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，错误的是(　)。

　　A、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B、如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

　　D、如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　6、关于以现金结算的股份支付，以下表述不正确的是(　)。

　　A、等待期内每个资产负债表日需要确认权益工具的预计行权数量变动

　　B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬

　　C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

　　D、可行权日之后负债公允价值的变动计入所有者权益

　　7、下列关于股份支付的表述中，不正确的是(　)。

　　A、权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)

　　B、现金结算的股份支付应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬

　　C、权益结算的股份支付，可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益进行调整

　　D、现金结算的股份支付，可行权日之后需要继续确定成本费用，同时将负债公允价值的变动计入当期损益

　　8、20×2年12月27日经董事会批准，A上市公司与其100名管理人员签署股份支付协议，协议约定：A公司向这些管理人员每人授予5万份股票期权，这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在20×2年12月27日的公允价值为12元。20×3年有5名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;20×4年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为25%，并将等待期延长至5年，则下列说法正确的是(　)。

　　A、A公司20×3年应确认的成本费用为1600万元

　　B、A公司20×4年应确认的成本费用为200万元

　　C、A公司20×4年应按照5年的等待期确认成本费用

　　D、A公司20×3年应追溯调整已确认的成本费用

　　9、下列有关以权益结算的股份支付的说法中，不正确的是(　)。

　　A、企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时记入“资本公积——其他资本公积”科目

　　B、权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　C、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，结算时应转销交付职工的库存股成本和等待期内确认的资本公积金额

　　D、企业应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确定当期的成本费用和应付职工薪酬

　　10、甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应2014年12月31日之前行使完毕。2009年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2010年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2010年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的应付职工薪酬金额是(　)。

　　A、96 000元

　　B、108 000元

　　C、69 333.33元

　　D、78 000元

　　11、A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为(　)。

　　A、36 000元

　　B、300 000元

　　C、306 000元

　　D、291 000元

　　二、多项选择题

　　1、2×15年，甲公司进行了如下股份支付行为：

　　(1)1月1日，甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议，规定自当日起，车间管理人员在企业提供服务满3年，每人即可获得与5万份股票等值的现金，该金额以行权日股票的市场价格计算确定。2×15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。该车间生产的产品尚未出售。甲公司本年车间管理人员没有人离职，并且预计未来也不会有人离职。

　　(2)6月30日，甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权，约定管理人员自2×15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。

　　不考虑其他因素，关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元

　　B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元

　　C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元

　　D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元

　　2、下列关于股份支付的说法中，正确的有(　)。

　　A、立即可行权的股份支付既可以是现金结算的股份支付，也可以是权益结算的股份支付

　　B、权益结算的股份支付应该采用授予日权益工具的公允价值进行计量

　　C、权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权

　　D、对于权益结算的股份支付，权益工具的公允价值无法可靠计量的，企业应当以内在价值计量该权益工具

　　3、2010年1月1日，甲公司向其20名董事、总经理等管理人员每人授予20万份股票期权。2010年1月1日为授予日。相关资料如下。(1)股票期权的条件为：2010年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2011年年末的可行权条件为2010年～2011年两年净利润平均增长率不低于15%;2012年年末的可行权条件为2010年～2012年三年净利润平均增长率不低于12%;(2)每份期权在授予日的公允价值为6元。行权价格为3元/股;

　　(3)实际执行情况：2010年12月31日，公司净利润增长率为16%，但甲公司预计2011年将保持快速度增长，年末有望达到可行权条件。同时，当年有2名激励对象离开，预计2011年没有激励对象离开公司。2011年12月31日，公司净利润增长率为12%，但公司预计2012年将保持快速度增长，预计2012年12月31日有望达到可行权条件。另外，2011年实际有2名激励对象离开，预计2012年没有激励对象离开公司。2012年12月31日，公司净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开;(4) 2013年12月31日，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2010年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)1 080万元

　　B、2011年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)200万元

　　C、2012年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)400万元

　　D、2013年12月31日行权计入资本公积(股本溢价)的金额为2 240万元

　　4、关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有(　)。

　　A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动

　　B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬

　　C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

　　D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动

　　5、正保公司在某股份支付协议中授予其管理层的期权价值，使用布莱克—斯科尔斯模型确定期权公允价值为300 000 元，正保公司做了如下估计：

　　(1)在授予日，正保公司估计3 年内管理层离职的比例为10%;

　　(2)在第二年年末，正保公司调整其估计离职率为5%;

　　(3)实际离职率为6%。

　　按照股份支付准则的规定下列计算中正确的有(　)。

　　A、第一年末确认的服务费用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)

　　B、第二年末累计确认的服务费用=300 000×2/3×95%=190 000(元)

　　C、第三年末累计确认的服务费用=300 000×94%=282 000(元)

　　D、第二年应确认的费用=190 000-90 000=100 000(元)

　　6、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入的相关科目包括(　)。

　　A、管理费用

　　B、销售费用

　　C、财务费用

　　D、研发支出