2017年注册会计师考试练习题及答案(七）_第2页

　　7、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有(　)。

　　A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响

　　B、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响

　　D、非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　8、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有(　)。

　　A、股份支付中，所有对职工有利条件的修改均需要考虑，按照修改之后的可行权条件确认相应的成本费用

　　B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权

　　D、企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额

　　9、甲公司是乙公司的母公司，20×4年发生以下交易或事项：(1)甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管100万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金;(2)乙公司与其高管人员签订协议，授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票;(3)甲公司回购本企业200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票;(4)乙公司发行100万股普通股作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。则乙公司应作为权益结算的股份支付的有(　)。

　　A、甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议

　　B、乙公司与其高管人员签订的股份支付协议

　　C、甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议

　　D、乙公司发行普通股取得丁公司劳务的协议

　　10、下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有(　)。

　　A、模拟股票

　　B、股票期权

　　C、限制性股票

　　D、现金股票增值权

　　三、计算分析题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：

　　(1)2006年11 月20日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权需在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　(2)第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司;第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的20%;第三年又有15名管理人员离开公司。

　　(3)假定第三年末(2009年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金;第四年末(2010年12月31日)，有50人行使了股票增值权;第五年末(2011年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。

　　<1>、计算2007年底应确认的应付职工薪酬的金额;

　　<2>、计算甲公司2008年底及2009年底应确认的应付职工薪酬的金额;

　　<3>、计算2010年以及2011年应确认的职工薪酬的金额;

　　2、甲公司为母公司，A公司和B公司为其子公司。

　　资料1：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。

　　(1)2010年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。

　　(2)2010年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2010年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。

　　(3)2011年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2011年又有2名管理人员离开公司，2011年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。

　　(4)2012年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。

　　资料2：B公司有关现金结算的股份支付的资料如下：

　　(1)2010年1月1日，B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在B公司连续服务2年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。

　　(2)2010年末B公司估计，该增值权公允价值为15元。2010年有7名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有3名管理人员离开。

　　(3)2011年末B公司估计，该增值权公允价值为18元。又有3名管理人员离开公司，B公司估计未来没有管理人员离开。

　　假定2011年12月31日经董事会批准，B公司修改股权激励计划，原授予管理人员10万份现金股票增值权修改为5万份现金股票增值权，连续服务2年修改为连续服务为3年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3 800万元。同时修改为自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。

　　(4)2012年末B公司估计，该增值权公允价值为20元。2012年没有管理人员离开B公司，2012年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。

　　(5)2013年12月31日有30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金23元。

　　<1>、根据资料1，不考虑其他内容，编写A公司关于股份支付的会计处理。

　　<2>、根据资料2，不考虑其他内容，编写B公司关于股份支付的会计处理。

　　四、综合题

　　1、甲为大型跨国企业集团，下有A、B等子公司。A公司有C、D两个子公司。20×1年度，集团内发生如下交易或事项：

　　(1)A公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人员须为C公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允价值为10元，股票面值为1元。第1年有2名管理人员离开了C公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为9元。

　　(2)A公司股东大会批准了一项由其来进行结算的股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，D公司的100名销售人员必须为本公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买D公司股票1 000股。D公司股票在股份授予日的公允价值为10元，D公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了D公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为8元。

　　(3)B公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允价值为10元，A公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为11元。

　　<1>、根据资料(1)，判断A、C公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、C公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。

　　<2>、根据资料(2)，判断A、D公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、D公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。

　　<3>、根据资料(3)，判断A、B公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、B公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　2、A公司为一上市公司。股份支付协议资料如下：

　　(1)20×4年12月31日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后股价达到45元/股，即可以4元每股购买20万股A公司普通股股票(面值为1元)，从而获益。20×4年12月31日该股票期权公允价值为24元/股。

　　(2)截至20×5年12月31日，有12名职员离开A公司;A公司估计三年中离开职员的比例将达到20%。20×5年12月31日该股票期权公允价值为30元/股，预计3年后股价达到45元/股。

　　(3)20×6年12月31日，本年又有3名职员离开公司;公司将估计的职员离开比例修正为15%。20×6年12月31日该股票期权公允价值为38元/股，预计2年后股价达到45元/股。

　　(4)20×7年12月31日，本年又有5名职员离开。20×7年12月31日A公司估计公司股票当日股价为42元/股。

　　<1>、编制授予日以及各个资产负债表日相关的会计分录。

　　3、2×14年度，甲公司发生了如下交易或事项：

　　(1)甲公司对其20名管理人员和50名销售人员进行股权激励计划，主要内容如下：

　　①管理人员自2×14年4月1日开始在甲公司工作满3年方可无偿获得甲公司自身的10万股股票。4月1日，甲公司为进行该股权激励计划回购2 000万股股票，共支付价款3 500万元。甲公司预计三年内的职工离职率为5%。股票在授予日的市场价格为每股9元。

　　②甲公司2×14年1月1日授予其销售人员每人5万份现金股票增值权，达到可行权条件后可以行权获得相应的现金。第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到10%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长8%;第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长6%。该期权在2×14年1月1日的公允价值为20元。2×14年12月31日，销售业绩增长了8%，同时有2名销售人员离开，企业预计2×15年将以同样速度增长，因此预计将于2×15年12月31日可行权。甲公司预计将来还会有5人离职。该期权在年末的公允价值为每份12元。

　　(2)甲公司向其200名生产工人每人授予2万份股票期权，约定这些人员从2×14年4月1日起在甲公司连续服务满4年即可以每份5元的价格购买甲公司的新发行的2万股股票。当年，没有职工离职，且甲公司预计将来也不会有生产工人离职。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。假定生产工人所生产的产品至年末全部未对外出售。

　　(3)甲公司当年实现的净利润为12 000万元(假定全部是归属于普通股股东的净利润)。甲公司当期期初发行在外普通股股数为5 000万股。2×14年4月到12月甲公司股票的平均市场价格为每股10元。本期未发生其他股票变动。假定不考虑其他因素。

　　<1>、根据资料(1)，编制甲公司回购股票的分录;

　　<2>、根据资料(1)，判断甲公司对管理人员和销售人员进行股份支付的类型，并说明理由;计算2×14年末应确认的成本费用，并编制相关的会计分录;

　　<3>、根据资料(2)，计算甲公司应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　<4>、根据上述资料计算甲公司的基本每股收益和稀释每股收益。