2019年初级会计职称考试会计实务章节例题：第一章_第5页

　　【例51•单选题】甲公司2016年2月10日销售一批商品，应收乙公司的一笔款项为1200万元，2016年6月30日针对该笔应收账款计提坏账准备150万元，2016年12月31日，该笔应收账款的预计未来现金流量现值为1000万元。2016年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.300

　　B.50

　　C.250

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=(1200-1000)-150=50(万元)。

　　【例52•单选题】下列各项中，不影响应收账款账面价值的是(　　)。

　　A.冲减多计提的坏账准备

　　B.收回转销的应收账款

　　C.计提坏账准备

　　D.转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款

　　【答案】D

　　【解析】转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，不影响应收账款账面价值。

　　【例53•判断题】短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。(　　)

　　【答案】√

　　【例54•单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货。2016年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2016年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)，自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

　　【例55•多选题】下列各项中，关于存货减值说法正确的有(　　)。

　　A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量

　　B.可变现净值的特征表现为存货的未来现金净流量，而不是存货的售价或合同价

　　C.转回已计提的存货跌价准备时，按恢复的金额，贷记资产减值损失

　　D.企业结转存货销售成本时，不结转相关的已计提存货跌价准备

　　【答案】ABC

　　【解析】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本(或其他业务成本)

　　所以选项D的说法不正确。

　　【例56•单选题】A公司于2016年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2016年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为1050万元，A公司2016年12月31日应确认的公允价值变动损益为(　　)万元。

　　A.损失50

　　B.收益50

　　C.收益30

　　D.损失30

　　【答案】B

　　【解析】A公司2016年12月31日应确认的公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。

　　【问题扩展】根据上述资料，2016年12月31日该交易性金融资产的账面价值?

　　【答案】2016年12月31日该交易性金融资产的账面价值=期末公允价值=1050(万元)。

　　【例57•单选题】甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　)。

　　A.“资产减值损失”科目250万元

　　B.“公允价值变动损益”科目125万元

　　C.“其他综合收益”科目250万元

　　D.“其他综合收益”科目125万元

　　【答案】D

　　【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　【问题扩展1】根据上述资料，2016年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值?

　　【答案】可供出售金融资产期末账面价值=期末公允价值=22.5×100=225(万元)。

　　【问题扩展2】根据上述资料，2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是非暂时的，则2016年12月31日，应编制的相关会计分录?

　　【答案】

　　借：资产减值损失　　　　　　　　 250(25-22.5)×100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　 125

　　【例58•多选题】下列选项中，(　　)减值准备一经计提不得转回。

　　A.长期股权投资

　　B.可供出售金融资产

　　C.无形资产

　　D.固定资产

　　【答案】ACD

　　【解析】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回。

　　【例59•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因素)，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

　　(2)2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3)2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

　　(4)2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为52万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2013年)

　　(1)根据资料(1)和(2)，甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是(　　)万元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企业自行研发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件的部分，计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出，最终计入无形资产。所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120(万元)。

　　(2)根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

　　【答案】BCD

　　【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，所以选项A错误，选项B正确;该无形资产出租前供行政管理部门使用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用，选项C正确;企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项D正确。

　　(3)根据资料(3)，下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是(　)。

　　A.

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入，每月摊销金额=120÷5÷12=2(万元)。所以该分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　(4)根据资料(1)至(4)，甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，该无形资产已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-50=70(万元)，可收回金额为52万元，所以计提减值金额=70-52=18(万元)。

　　(5)根据资料(1)至(4)，甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是(　　)万元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52(万元)。

　　【例60•多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有(　　)。

　　A.企业开出支票，银行尚未支付

　　B.企业送存支票，银行尚未入账

　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少;选项C，银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加;选项BD是导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。