2019年初级会计职称考试会计实务章节例题：第一章_第3页

　　【例25•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税税额8.5万元，全部用于工程建设，领用本企业自产产品一批，实际成本10万元，计税价格15万元，另外领用生产用原材材料一批，价值为20万元(不含增值税)，购进该批材料的增值税进项税额为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬为2.6万元。则工程完工并达到预定可使用状态时固定资产的成本为(　　)万元。

　　A.82.6

　　B.86

　　C.97.5

　　D.142.6

　　【答案】A

　　【解析】该固定资产的成本=50+10+20+2.6=82.6(万元)。

　　【问题扩展】根据上述资料，如果甲公司自建职工宿舍一栋，则工程完工并达到预定可使用状态时固定资产的成本?

　　【答案】该固定资产的成本=(50+8.5)+(10+15×17%)+(20+3.4)+2.6=97.05(万元)。

　　【例26•单选题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 00万元，增值税额17 00万元。包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500元、3850万元、1650万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。则A设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.4533.75

　　B.3358.33

　　C.450

　　D.5298.75

　　【答案】A

　　【解析】(1)确定设备A、B、C的价值分配比例：

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：4500/(4500+3850+1650)×100%=45%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：3850/(4500+3850+1650)×l00%=38.5%

　　C设备应分配的固定资产价值比例为：1650/(4500+3850+1650)×100%=16.5%

　　(2)确定A、B、C设备各自的成本：

　　A设备的成本为10075×45%=4533.75(万元)

　　B设备的成本为10075×38.5%=3878.875(万元)

　　C设备的成本为10075×16.5%=1662.375(万元)

　　【例27•单选题】2017年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产的公允价值为8000万元，另外以银行存款支付初始直接费用为50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.7000

　　B.7050

　　C.8050

　　D.8800

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产的入账价值按照租赁期开始日最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值两者中较低者加初始直接费用入账，入账金额=7000+50=7050(万元)。

　　【例28•多选题】下列关于固定资产取得时的账务处理，正确的有(　　)。

　　A.企业购买固定资产超过正常信用条件延期付款具有融资性质时，所购固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

　　B.企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应当按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外

　　C.企业支付建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算

　　D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　【答案】ABCD

　　【例29•单选题】2016年6月10日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.1800

　　B.1890

　　C.1930

　　D.1905

　　【答案】B

　　【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1890(万元)，发生的广告宣传费和展览费，在发生时计入当期损益，不影响成本。

　　【例30•单选题】甲公司2016年11月10日开始自行研究开发无形资产。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。年末研发完成。假定不考虑其他因素，甲公司2016年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

　　B.确认管理费用30万元，确认开发支出400万元

　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

　　【答案】C

　　【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出的金额=100+200=300(万元)，期末尚未研发完成的，需要将研发支出中资本化支出部分列示在资产负债表“开发支出”项目中反映，其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(30+40)+(30+30)=130(万元)。

　　【例31•多选题】下列关于无形资产的取得成本，说法正确的有(　　)。

　　A.企业从外部购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本

　　B.广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益

　　C.如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其全部费用化，计入“管理费用”科目

　　D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，借记“研发支出—资本化支出”科目

　　【答案】ABC

　　【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目。选项D的说法不正确。

　　【例32•多选题】企业自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括(　　)。

　　A.土地开发费

　　B.应予资本化的借款费用

　　C.分摊的间接费用

　　D.建造过程中发生的非正常损失

　　【答案】ABC

　　【提示】建造过程中发生的非正常损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。选项D不正确。

　　【例33•判断题】企业将作为存货的房地产转化为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值与转换日该存货的账面价值的差额计入公允价值变动损益。(　　)。

　　【答案】×

　　【解析】企业将作为存货的房地产转化为投资性以公允价值计量的投资性房地产，会计分录为：

　　借：投资性房地产—成本

　　存货跌价准备

　　公允价值变动损益(借方差)

　　贷：开发产品

　　其他综合收益(贷方差)