2019年初级会计职称《初级会计实务》易错题(11)_第4页

　　四、计算分析题

　　甲企业委托乙企业加工，收回后用于连续生产应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本法核算。有关资料如下：

　　(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70 000元，材料成本差异率为2%。

　　(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4 600元(不含增值税)，以及相应的增值税和消费税。

　　(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。

　　(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80 000元，该批材料已验收入库。

　　要求：

　　(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税。

　　(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(对于“应交税费”账户，须列出明细账户，涉及增值税的，还应列出专栏)。

　　【答案】

　　(1)应支付的增值税税额=4 600×17%=782(元)

　　应支付的消费税税额=(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(70 000+70 000×2%+4 600)÷(1-5%)×5%=4 000(元)

　　(2)有关会计分录如下：

　　借：委托加工物资 70 000

　　贷：原材料 70 000

　　借：委托加工物资 1 400

　　贷：材料成本差异 1 400

　　借：委托加工物资 4 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 782

　　应交税费——应交消费税 4 000

　　贷：银行存款 9 382

　　借：委托加工物资 600

　　贷：银行存款 600

　　借：原材料 80 000

　　贷：委托加工物资(70 000+1 400+4 600+600) 76 600

　　材料成本差异 3 400