2018年中级会计师中级会计实务真题答案完整版（9月8日）_第5页

　　五、综合题(共 2 题，33 分)

　　1、(本题 15 分)甲公司使用企业所得税税率为 25%，预计未来期间使用税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2015 年 1 月 1 日，就爱公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于?80 的生产，当日投入使用，以及使用年限 5 年，预计残值为 0，采用平均年限摊销，该专利技术的初始入账额与计税基础一致，根据税法规定，2015 年甲公司该专利计税的摊销额能在税前扣除的的金额是 160 万元。

　　资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术实现简直迹象，经减值测试，该专利技术可以收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，残值 0，仍平均?

　　资料三：甲公司 2016 年实现利润总额 1000 万元，根据税法规定 2016 年公司该专利技术计提减值准备不允许税前扣除，除该项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　(1) 编制甲公司 2015 年 1 月日购入专利的会计分录。

　　(2) 计算就爱公司 2015 年度该专利技术应摊销金额并编制分录。

　　(3) 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对该专利应计提减值设备，并编制分录。

　　(4) 分别计算甲公司 2016 年应交企业所得税，递延所得税资产的所得税费， 并编制分录。

　　(5) 计算就爱公司 2017 年度该专利技术应摊金额并编制分录。

　　【答案】

　　(1)2015 年 1 月 1 日购入专利

　　借：无形资产 800

　　贷：银行存款 800

　　(2)2015 年无形资产摊销金额=(800-0)/5=160(万元) 借：制造费用 160

　　贷：累计摊销 160

　　(3)2016 年 12 月 31 日

　　无形资产账面价值=800-160-160=480(万元)>可收回金额 420 万元计提减值准备金额=480-420=60(万元)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：无形资产减值准备 60

　　(4)2016 年应交所得税=(1000+60)*25%=265(万元) 递延所得税资产=60*25%=15(万元)

　　所得税费用=265-15=250(万元) 借：所得税费用 250

　　递延所得税资产 15

　　贷：应交税费——应交所得税 265

　　(5)2017 年无形资产应摊销金额=(420-0)/3=140(万元) 借：制造费用 140

　　贷：累计摊销 140

　　【考点】第六章无形资产+第十五章所得税。

　　2、(本题 18 分)甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:

　　资料一: 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司 60%的有表决枳股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的的账面价值为 16000 万元;其中，股本 8000 万元，资本公积 3000万元、盈余公积 4 000 万元、未分配利润 1 000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二， 乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元，

　　资料三，乙公间 2016 年 5 月 10 日对外宣告分派现金股利 300 万元，并于2016 年 5 月 20 日分派完毕。

　　资料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方，所得价款 4500 万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

　　资料五，乙公司 2016 年度实现净利闰 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

　　资料六，乙公司 2017 年度发生号损 25000 万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:

　　(1) 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的分录。

　　(2) 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的分录。

　　(3) 分別编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分

　　录和 2016 年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

　　(4) 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　(5)编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

　　(6) 分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资收益的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权时：

　　借:长期股权投资 12000

　　贷：银行存款 12000

　　(2)商誉=12000-16000*60%=2400(万元)

　　贷：长期股权投资 12000

　　少数股东权益 6400

　　(3)2016 年 5 月 10 日宣告分派现金股利时： 借:应收股利 180(300*60%)

　　贷投资收益 180

　　2016 年 5 月 20 日收到时：

　　借:银行存款 180

　　贷:应收股利 180

　　(4)2016 年 6 月 30 日出售时：

　　借：银行存款 4500

　　贷：长期股权投资 4000(12000*1/3) 投资收益 500

　　(5)成本转权益：

　　剩余股权 12000*2/3=8000 万元 与 取得原投资时点被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1600 万元(8000-16000*40%)，属于商誉，不调长期股权投资的成本。

　　由于乙公司 2016 年度实现净利闰 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30日实现的净利润为 300 万元。即，应享有自购买日到处置当期期初实现的净损益为 360 万元(900*40%)

　　应追加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益;处置期初至处置时点实现的净损益为 120 万元(300*40%)，应追加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　分录：

　　借：长期股权投资-投资成本 8000

　　贷：长期股权投资 8000

　　借：长期股权投资-损益调整 480

　　借：投资收益 120(300*40%) 贷：长期股权投资-损益调整

　　(6)2016 年年末：

　　借：长期股权投资-损益调整 40{(400-300*40%)} 贷：投资收益 40

　　2016 年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400(万元) 甲 公司承担亏损=25000*40%=10000(万元)，即属于超额亏损

　　2017 年年末：

　　借：投资收益 8400

　　贷：长期股权投资 8400