2018年中级会计师《中级会计实务》考试真题(9月9日)_第3页

　　综合题

　　2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万自非关联方取得乙公司80%有表决权的股份,对乙公司进行控制,本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料一:2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值5900万,其中:股本2000万,资本公积

　　1000万盈余公积900万,未分配利润200万。除存货的公允价值高于账面价值100万外,乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　资料二:2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万的设备以1200万的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付货款,并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备使用年限5年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三:2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

　　资料四:2017年度，乙公司实现净利润600万,提取法定盈余公积60万，宣告并支付现金股利200万。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司为乙公司的长期股权投资为成本法调整为权益法。要求:

　　1:分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

　　2:编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

　　3:编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　4:编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录.

　　解析

　　1.甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额=5700-(5900-100)*80%=900(万元)

　　少数股东权益金额=(5900-100)*20%=1200(万元)

　　2.借:存货100

　　贷:资本公积100

　　3.借:般本2000

　　资本公积1100(1000+100)

　　盈余公积900

　　未分配利润2000

　　商誉900

　　贷:长期股权投资5700

　　少数股东权益1200

　　4.借:存货100

　　贷:资本公积100

　　借:营业成本100

　　贷:存货100

　　将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果:

　　借:长期股权投资400[ ( 600-100 ) x80%]

　　贷:投资收益400

　　借:投资收益160

　　贷:长期股权投资160

　　调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940 (万元)

　　借:股本2000

　　资本公积1100

　　盈余公积960 ( 900+60 )

　　未分配利润2240 ( 2000+600-1 00-60-200 )

　　商誉900

　　贷:长期股权投资5940

　　少数股东权益1260

　　借:投资收益400

　　少数股东损益100

　　年初未分配利润2000

　　贷:年末未分配利润2240

　　对所有者(或股东)的分配200

　　提取盈余公积60

　　借:营业收入1200

　　贷:营业成本900

　　固定资产300

　　借:固定资产60

　　贷:管理费用60