2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案五

　　甲公司为上市公司，有关业务资料如下：

　　资料一：甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，2020年1月1日甲公司定向增发本公司普通股股票1 000万股(每股面值1元)给A公司，取得其持有乙公司80%的股权，当日收盘价为每股7元，并于当日办理了股权登记手续。支付佣金和手续费20万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　资料二：2020年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6 400万元，其中股本2 000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元、盈余公积510万元、未分配利润2 890万元，可辨认净资产的公允价值为8 400万元。

　　资料三：2020年1月1日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异的有以下两项资产：(单位：万元)

　　乙公司截至2020年年末，购买日发生评估增值的存货，已全部对外销售。乙公司购买日发生评估增值的固定资产，未来仍可使用25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　资料四：

　　①甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，不构成反向购买。

　　②合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

　　③乙公司2020年度实现的净利润为1000万元，当年度净利润对应计提盈余公积100万元，分配现金股利500万元，2020年年末其他债权投资公允价值变动产生利得300万元，未发生其他所有者权益变动。

　　④不考虑所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)计算企业合并成本、企业合并商誉和少数股东权益。

　　【答案】

　　企业合并成本=1 000×7=7 000(万元)。

　　企业合并商誉=7 000-8 400×80%=280(万元)。

　　少数股东权益=8400×20%=1 680(万元)。

　　(2)编制2020年1月1日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录及其合并财务报表的调整抵销分录。

　　【答案】甲公司个别财务报表中的会计分录为：

　　借：长期股权投资7 000

　　贷：股本 1 000

　　资本公积——股本溢价(6×1 000)6 000

　　借：管理费用 10

　　资本公积——股本溢价20

　　贷：银行存款 30

　　甲公司合并财务报表中的分录为：

　　借：存货 200

　　固定资产 1 800

　　贷：资本公积 2 000

　　借：股本 2 000

　　资本公积(900+2 000)2 900

　　其他综合收益 100

　　盈余公积 510

　　未分配利润——年末 2 890

　　商誉 280

　　贷：长期股权投资 7 000

　　少数股东权益 1 680

　　(3)编制2020年12月31日甲公司编制合并财务报表时，有关调整、抵销的会计分录;说明至2020年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

　　【答案】①调整子公司资产、负债的账面价值。

　　借：存货 200

　　固定资产 1 800

　　贷：资本公积 2 000

　　借：营业成本 200

　　管理费用 72

　　贷：存货 200

　　固定资产(1 800/25)72

　　②将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　调整后的净利润=1 000-200-72=728(万元)。

　　借：长期股权投资582.4

　　贷：投资收益(728×80%)582.4

　　借：投资收益400

　　贷：长期股权投资(500×80%)400

　　借：长期股权投资240

　　贷：其他综合收益(300×80%)240

　　调整后的长期股权投资=7 000+582.4-400+240=7 422.4(万元)。

　　③抵销长期股权投资。

　　借：股本 2 000

　　资本公积 (900+2 000)2 900

　　其他综合收益 (100+300)400

　　盈余公积 (510+100)610

　　未分配利润——年末(2 890+728-100-500)3 018

　　商誉 (7 422.4-8 928×80%)280

　　贷：长期股权投资 7 422.4

　　少数股东权益 ( 8 928×20%) 1 785.6

　　④抵销投资收益。

　　借：投资收益 (728×80%)582.4

　　少数股东损益 (728×20%)145.6

　　未分配利润——年初 2 890

　　贷：提取盈余公积 100

　　对所有者(或股东)的分配 500

　　未分配利润——年末 3 018

　　至2020年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=8 400+728-500+300=8 928(万元)。