A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：
资料一：2×17年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际年利率为12%。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为：
假定一：以摊余成本计量的金融资产;
假定二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：该债券2×17年年末、2×18年年末公允价值分别为5 000万元、4 900万元。
资料三：2×19年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4 800万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为200万元 。
资料四：继续假定二的相关资料，2×20年1月6日，甲公司决定以当日的公允价值4 730.99万元，出售该债务工具。
要求：根据相关资料，编制A公司持有该债券投资的相关会计分录。
【答案】
(1)①2×17年1月1日： 单位：万元
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债权投资 |
其他债权投资 |
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借：债权投资——成本5 000 贷：银行存款 4 639.52 债权投资——利息调整360.48 |
借：其他债权投资——成本5 000 贷：银行存款 4 639.52 其他债权投资——利息调整360.48 |
②2×17年12月31日：
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债权投资 |
其他债权投资 |
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应收利息＝5 000×10%＝500（万元） 实际利息收入＝4 639.52×12%＝556.74（万元） 利息调整摊销＝556.74－500＝56.74（万元） 年末账面余额＝4 639.52＋56.74＝4 696.26（万元） |
同左 |
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借：应收利息 500 债权投资——利息调整56.74 贷：投资收益 556.74 借：银行存款 500 贷：应收利息 500 |
借：应收利息 500 其他债权投资——利息调整56.74 贷：投资收益 556.74 借：银行存款 500 贷：应收利息 500 |
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—— |
公允价值变动＝5 000－4 696.26＝303.74（万元） 借：其他债权投资——公允价值变动 303.74 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 303.74 |
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所得税（会计利润10 000万元；25%） 应交所得税＝10 000×25%＝2 500 递延所得税负债＝303.74×25%＝75.94 递延所得税费用＝0 借：所得税费用 2 500 其他综合收益 75.94 贷：应交税费 2 500 递延所得税负债 75.94 |
③2×18年12月31日：
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债权投资 |
其他债权投资 |
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应收利息＝5 000×10%＝500（万元） 实际利息收入＝4 696.26×12%＝563.55（万元） 利息调整摊销＝563.55－500＝63.55（万元） 年末账面余额＝4 696.26＋63.55＝4 759.81（万元） |
应收利息＝5 000×10%＝500（万元） 实际利息收入＝4 696.26×12%＝563.55（万元） 利息调整摊销＝563.55－500＝63.55（万元） 年末账面余额＝5 000＋63.55＝5 063.55（万元） |
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借：应收利息500 债权投资——利息调整63.55 贷：投资收益 563.55 收到利息的会计分录略 |
借：应收利息500 其他债权投资——利息调整63.55 贷：投资收益 563.55 收到利息的会计分录略 |
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—— |
公允价值变动＝4 900－（5 000＋63.55）＝－163.55（万元） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 163.55 贷：其他债权投资——公允价值变动 163.55 |
④2×19年12月31日：
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债权投资 |
其他债权投资 |
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应收利息＝5 000×10%＝500（万元） 实际利息收入＝4 759.81×12%＝571.18（万元） 利息调整摊销＝571.18－500＝71.18（万元） 年末账面余额＝4 759.81＋71.18＝4 830.99（万元） |
应收利息＝5 000×10%＝500（万元） 实际利息收入＝4 759.81×12%＝571.18（万元） 利息调整摊销＝571.18－500＝71.18（万元） 年末账面余额＝4 900＋71.18＝4 971.18（万元） |
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借：应收利息500 债权投资——利息调整71.18 贷：投资收益 571.18 收到利息的会计分录略 |
借：应收利息500 其他债权投资——利息调整71.18 贷：投资收益571.18 收到利息的会计分录略 |
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—— |
公允价值变动＝4 800－（4 900＋71.18）＝－171.18（万元） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动171.18 贷：其他债权投资——公允价值变动171.18 |
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借：信用减值损失200 贷：债权投资减值准备200 |
借：信用减值损失 200 贷：其他综合收益——信用减值准备 200 |
(2)2×20年1月6日：
出售时确认的投资收益=公允价值4 730.99-账面价值4 800+其他综合收益(303.74-163.55-171.18+200)=100(万元)。
“其他债权投资——成本”科目余额=5 000(万元)[借方]。
“其他债权投资——利息调整”科目余额=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01(万元)[贷方]。
“其他债权投资——公允价值变动”科目余额=303.74-163.55-171.18= -30.99(万元)[贷方]。
“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额=-30.99(万元)[借方]。
“其他综合收益——信用减值准备”科目余额=200(万元)[贷方]。
借：银行存款 4 730.99
其他综合收益——信用减值准备 200
其他债权投资——利息调整 169.01
——公允价值变动 30.99
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30.99
其他债权投资——成本 5 000
投资收益 100
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