2020年中级会计实务章节密训习题：第九章_第4页

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在2021年年底完工。2020年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　资料一：7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工并以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　资料二：10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。当日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　资料三：11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　资料四：12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。当日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

　　要求：(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)计算甲公司2020年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　甲公司2020年第三季度专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)。

　　甲公司2020年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×3/12=3.3(万元)。

　　甲公司2020年第三季度专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)。

　　(2)计算甲公司2020年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　甲公司2020年第四季度专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)。

　　甲公司2020年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×1/12=1.1(万元)。

　　甲公司2020年第四季度专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)。

　　(3)计算甲公司2020年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　甲公司2020年第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)。

　　2020年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1 900+1 250-3 000)×2/3+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/3=150×2/3+750×1/3=350(万元)。

　　2020年第四季度一般借款平均资本化率=6.6/(300×3/3+600×1/3)×100%=1.32%。

　　2020年第四季度一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。

　　或者：2020年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1 900+1 250-3 000)×2/12+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/12=150×2/12+750×1/12=87.5(万元)。

　　2020年一般借款年平均资本化率=6.6/(300×3/12+600×1/12)×100%=5.28%。

　　2020年第四季度一般借款利息支出资本化金额=87.5×5.28%=4.62(万元)。