2019年中级会计师会计实务考前点题及解析十_第2页

　　二、多项选择题

　　1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元，已提减值准备22.5万元，假设甲公司为该应收账款计提了50万元的坏账准备。债务重组时增值税不单独收付，下列有关甲、乙公司债务重组的会计处理中，表述正确的有(　)。

　　A.甲公司确认债务重组损失为0

　　B.甲公司确认债务重组损失为-8.5万元

　　C.乙公司确认债务重组利得为41.5万元

　　D.乙公司因债务重组影响利润总额的金额为214万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A、B，甲公司确认债务重组损失为0，应冲减信用减值损失=450×(1+13%)-(550-50)=8.5(万元);选项C，乙公司确认债务重组利得=550-450×1.13=41.5(万元);选项D，乙公司因债务重组影响利润总额的金额=债务重组利得41.5+资产处置损益[450-(300-22.5)]=214(万元)。

　　2.债务人以非现金资产清偿债务时，下列各项中，影响债权人债务重组损失的项目有(　)。

　　A.债权人计提的坏账准备

　　B.债务人计提的信用减值损失

　　C.可抵扣的增值税进项税额(不单独收付)

　　D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。

　　3.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债

　　B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目

　　C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积

　　D.在债务重组的会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，债权人不应确认或有应收金额;选项C，债务重组利得计入营业外收入。

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　　4.下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

　　B.以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

　　C.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额计入当期损益

　　D.如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等;选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益等;选项C，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积;选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。

　　5.债务重组中，下列有关债权人的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出

　　B.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减信用减值损失

　　C.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账

　　D.对于或有应收金额不应予以确认

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。

　　6.下列关于以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额的表述中，正确的有(　)。

　　A.计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额

　　B.计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　C.计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额

　　D.计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。

　　【思路点拨】修改其他债务条件方式进行债务重组的，重组后债务的公允价值是指应付账款或短期借款等债务重组后的价值，不包括计入预计负债的或有应付金额。

　　7.2019年7月1日，A公司应收B公司的一笔货款500万元到期，由于B公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。A公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，A公司就该债权与B公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有(　)。

　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C、D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

　　8.下列以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有(　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A、B，非现金资产账面价值小于(大于)其公允价值的差额，属于处置资产的损益;选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。

　　9.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的满足预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　10.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　)。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。