2019年中级会计职称《会计实务》备考试卷及答案七_第5页

　　一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。)

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】虽然换出资产的公允价值无法合理确定，但该交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-5=67(万元)，账面价值=66-9-8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18(万元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180(万元)，选项A正确。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　30.6(180×17%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34(200×17%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额+为换入资产支付的相关税费=3500+3500×17%+10=4105(万元)。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4105

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 595

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】以公允价值计量时，换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　45.9

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　51

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】该项交易不具有商业实质，因此应当采用账面价值核算该项非货币性资产交换。甲公司换入办公楼的入账价值=换出长期股权投资的账面价值=2000(万元)，选项A正确。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000(万元)，换入厂房的入账价值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=1200(万元)，换入无形资产的入账价值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=800(万元)，因此选项A、B和C正确，选项D不正确。

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.甲公司发生的下列具有商业实质的交易中，不考虑其他因素，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.

　　【答案】BC

　　【解析】当涉及补价时，应当关注补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断非货币性资产交换的标准。选项A，补价比例=500/1000×100%=50%>25%，不属于非货币性资产交换;选项B，补价比例=200/1000×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=200/1200×100%=16.67%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=500/1500×100%=33.33%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量：

　　(1)该项交换具有商业实质;

　　(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】换入商标权的入账价值=480×(1+17%)=561.6(万元)，换出原材料应确认其他业务收入480万元，结转其他业务成本=500-50=450(万元)(存货跌价准备也应一并予以结转，减少其他业务成本的金额)。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】本题该项交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量，所以该项交换应以公允价值计量，换出的资产视同出售处理，甲公司换出长期股权投资，应结转其账面价值，将账面价值与公允价值的差额计入投资收益，同时将持有期间的其他综合收益(不能转损益的除外)、资本公积——其他资本公积结转到投资收益。甲公司该项交易中应确认的投资收益=1500-1000+100=600(万元)，选项C不正确。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 600

　　——损益调整　　　　　　　　　　 300

　　——其他权益变动　　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-(900-120-80)=300(万元);选项B，甲公司换入厂房的入账价值=1000+100=1100(万元);选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950=150(万元);选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000(万元)。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】以公允价值计量时，换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照账面价值结转销售成本，两者的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示，选项A不正确;换出资产为无形资产的，视同处置无形资产，公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益，发生的增值税属于价外税，不影响损益，选项C不正确。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题关键点为“以账面价值计量的非货币性资产交换”。

　　首先判断以账面价值计量的条件，没有同时满足具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量时，是要以账面价值的，那么换出的资产是不能确认损益的，换入资产的入账价值是以换出资产的账面价值为基础计算的，支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价;收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。

　　三、判断题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示。)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】虽然补价比例=10/490×100%=2.04%<25%，但是持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交易不属于非货币性资产交换。

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】以换出资产公允价值为基础确定换入资产成本的，支付补价的一方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和支付的为换入资产发生的相关税费作为换入资产的成本。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】换入交易性金融资产的发生的相关交易费用不影响换入资产的成本，应计入投资收益。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】以公允价值模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产进行处理，持有期间累计确认的公允价值变动损益要结转计入其他业务成本。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】如果非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)该项交易中，交换的资产均为非货币性资产(无形资产和长期股权投资)，且属于互惠转让，涉及的补价占整个资产交换金额的比例=25%(50/(500+50)×100%=9.09%<25%，因此该项交易属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司2016年12月31日：

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 585

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　30

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 300(500-200)

　　按持股比例享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=2500×25%=625(万元)，大于长期股权投资初始投资成本，则应调整初始投资成本=625-585=40(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　40

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年调整后丁公司净利润=1000-(2500-2000)/10-(800-600)=750(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　187.5(750×25%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　 5(20×25%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　2017年期末该项长期股权投资的账面价值=585+40+187.5+5=817.5(万元)。

　　2018年：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 817.5

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 625

　　——损益调整　　　　　　　　　 187.5

　　——其他综合收益　　　　　　　　　 5

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2.

　　【答案】

　　(1)补价/换出资产的公允价值=6/36×100%=16.67%小于25%，属于非货币性资产交换。

　　香河公司换入原材料的成本=36-0.9-5.1=30(万元)。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 5.1

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　24

　　——公允价值变动　　　　　　　 8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(2)补价/换出资产的公允价值=2/40×100%=5%小于25%，属于非货币性资产交换。香河公司换入专利权的入账价值=40-2=38(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6