四、计算分析题(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额单位用万元表示。)
【例题1】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策;每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元;另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。
(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。
(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲2017年相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
借：银行存款 10 000(5 000+500×20×50%)
应收账款 5 000(500×20×50%)
贷：主营业务收入 15 000(20×750)
借：主营业务成本 12 000(600×20)
贷：库存商品 12 000
(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。
借：在建工程 3 500
累计折旧 6 500
贷：固定资产 10 000
借：营业外支出 300
贷：在建工程 300
借：在建工程 9 200
贷：银行存款 9 200
借：固定资产 12 400
贷：在建工程 12 400
因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到
借：其他应收款 3 000
贷：递延收益 3 000
借：递延收益 3 000
贷：固定资产 3 000
(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
借：银行存款 1 500
贷：递延收益 1 500
年末
借：递延收益 500
贷：管理费用 500
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月1日外购一宗土地使用权，支付购买价款4 800万元，预计可以使用40年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年6月1日甲公司在该宗土地使用权上开工建设一栋办公楼，外购工程物资取得增值税专用发票注明的价款为6 000万元，增值税税额为1 020万元，当日全部领用;支付工程建设款取得增值税专用发票注明的价款为5 000万元，增值税税额为550万元;领用自产水泥一批其成本为1 200万元，市场售价为1 500万元;支付其他费用合计250万元(符合资本化条件)，以上款项均已银行存款支付。
工程于2017年6月15日完工达到预定可使用状态。甲公司预计办公楼可以使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017年11月1日甲公司将办公楼出租给乙公司，租赁开始日为11月1日，租赁期为1年，年租金为200万元(不含增值税，税率为11%)。甲公司当日已收取全部租金和增值税，并存入银行。当日办公楼的公允价值为13 500万元，2017年12月31日办公楼的公允价值为13 550万元。2018年10月31日租赁期届满，甲公司将该办公楼出售给丙公司取得处置价款15 000万元(不含增值税，税率为11%)。
其他资料：不考虑增值税以外的相关税费。
要求：
(1)计算“固定资产——办公楼”2017年应计提折旧的金额。
(2)编制与“固定资产——办公楼”相关的会计分录。
(3)编制与投资性房地产有关的会计分录。(写出必要的明细科目)
(4)计算处置办公楼业务对营业利润的影响金额。
【答案】
(1)办公楼的入账金额=6 000+5 000+1 200+ 250+4 800/40/12×12=12 570(万元);“固定资产——办公楼”2017年应计提折旧的金额=12 570/ 40/12×5=130.94(万元)。
(2)
借：工程物资 6 000
应交税费——应交增值税(进项税额)612(1 020×60%)
——待抵扣进项税额 408(1 020×40%)
贷：银行存款 7 020
借：在建工程 12 570
(6 000+5 000+1 200+250+4 800/40/12×12)
应交税费——应交增值税(进项税额)330(550×60%)
——待抵扣进项税额 220(550×40%)
贷：工程物资 6 000
银行存款 5 800
库存商品 1 200
累计摊销 120
借：管理费用 130.94
贷：累计折旧 130.94
(3)
借：投资性房地产——成本 13 500
累计折旧 130.94
贷：固定资产 12 570
其他综合收益 1 060.94
借：银行存款 222
贷：其他业务收入 33.33(200×2/12)
预收账款 166.67
应交税费——应交增值税(销项税额) 22
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
借：预收账款 166.67
贷：其他业务收入 166.67
借：银行存款 16 650
贷：其他业务收入 15 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 650
借：其他业务成本 13 550
贷：投资性房地产——成本 13 500
——公允价值变动 50
借：公允价值变动损益 50
其他综合收益 1 060.94
贷：其他业务成本 1 110.94
(4)处置办公楼对营业利润的影响金额=15 000-13 550+1 060.94=2 510.94(万元)。
【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，为损益类科目内部结转，不影响损益总额，则不影响处置时的营业利润。
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
