2018年中级会计职称《中级会计实务》备考习题(11)_第5页

　　一、单项选择题(15)

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。

　　【解题思路】本题关键点“合并范围的确定”

　　梳理做题思路：

　　选项A，A公司拥有B公司70%的有表决权股份，说明A公司能够控制B公司;B公司拥有甲公司60%的有表决权股份，说明B公司能够控制甲公司;又因为A公司能够控制B公司，所以说明A公司能够间接控制甲公司，需要将甲公司纳入A公司合并范围;

　　选项B，A公司拥有甲公司40%的有表决权股份,没有特殊说明的情况下，持股比例在50%以下说明没有形成控制，所以不能将甲公司纳入A公司合并范围;

　　选项C，A公司拥有C公司60%的有表决权股份，说明A公司能够控制C公司;C公司拥有甲公司40%的有表决权股份，没有特殊说明的情况下，持股比例在50%以下说明没有形成控制，说明C公司不能够控制甲公司;所以A公司不能间接控制甲公司，不能将甲公司纳入A公司合并范围;

　　选项D，A公司拥有D公司50%的有表决权股份，没有特殊说明的情况下，说明A公司能够和其他方共同控制D公司;D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，没有特殊说明的情况下，说明D公司能够和其他方共同控制甲公司;只是形成的共同控制，所以不能将甲公司纳入D公司合并范围，也不能将甲公司纳入A公司合并范围。

　　【提示】通常题目无特别说明时，持股比例大于50%，表示能够控制。

　　【知识点】合并财务报表合并范围的确定

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的前期准备事项，主要包括：(1)统一母子公司的会计政策;(2)统一母子公司的资产负债表日后期间及会计期间;(3)按照权益法调整对子公司的长期股权投资;(4)对子公司以外币表示的财务报表进行折算。“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，而非准备事项。

　　【解题思路】本题关键点“合并财务报表编制的前期准备事项”

　　【知识点】合并财务报表编制的前期准备事项：

　　1.统一母子公司的会计政策;

　　2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间;

　　3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算;

　　4.收集编制合并财务报表的相关资料。

　　合并财务报表编制的前期准备事项

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“购买日被投资方固定资产的公允价值与账面价值不同涉及的调整”

　　梳理做题思路：

　　(1)本题中给出，新华公司取得了A公司60%的股权，能够对A公司形成控制，新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，所以形成的是非同一控制企业合并，非同一控制的情况下，投资方认可的是以购买日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值。

　　(2)因为购买日子公司存在一项固定资产的公允价值与账面价值不同，母公司认可的是子公司该项固定资产的公允价值，所以该固定资产站在合并报表角度，本期计提折旧前的账面价值为800万元，本期应该计提的折旧160万元(800/5)，所以合并财务报表中列示的该固定资产的金额=800-800/5=640(万元)。

　　(3)如果从分录角度考虑，期末编制合并财务报表时，首先应将子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产——原价500[800-(700-400)]

　　贷：资本公积500

　　子公司本身是按照购买日可辨认净资产的账面价值持续核算，即子公司按照账面价值计提折旧，而母公司认可是按照购买日的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=800/5=160(万元)，而账面上计提的折旧=(700-400)/5=60(万元)，合并报表层面需要补提折旧调减固定资产的账面价值100万元。

　　借：管理费用100

　　贷：固定资产——累计折旧100

　　所以合并财务报表中列示的该固定资产的金额=[(700-400)-(700-400)/5]+500-100=640(万元)。

　　【知识点】合并财务报表的编制程序,合并资产负债表中对子公司的个别财务报表进行调整

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】母公司新取得的长期股权投资(15万元)大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额11万元(220×5%)的差额4万元，应当调整资本公积，分录如下：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　【解题思路】本题关键点“购买子公司少数股权合并报表的处理”

　　梳理做题思路：

　　购买子公司少数股权，个别报表按照付出对价公允价值及直接相关费用之和作为入账价值，合并报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　参考会计分录：

　　个别报表

　　借：长期股权投资(付出对价公允价值+直接相关费用)

　　贷：银行存款

　　合并报表中取得少数股权属于权益性交易，应该反映的是持续计算的净资产份额，在个别报表基础上调整：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积(或相反分录)

　　由于购买少数股权，控制权未发生变化，所以在不考虑减值的情况下，合并报表中商誉没有发生变化，还是原购买日的商誉金额。

　　【知识点】追加投资的会计处理

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日在合并财务报表中因该事项应列示的营业成本=700×60%=420(万元)，选项C正确。

　　【解题思路】本题关键点“子公司之间发生内部交易对合并报表的调整”

　　梳理做题思路：

　　合并财务报表准则规定，子公司之间发生的内部交易，比照母子公司发生的内部交易进行处理。

　　本题中给出黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。甲公司将自己的产品出售给了乙公司，售价1200万元，成本为700万元，至年末对外出售了该批存货的60%。站在合并报表角度，未实现内部交易损益是需要全部抵销的，站在集团角度考虑，最终体现的是对外销售时结转的成本，该批产品站在集团角度考虑，对外出售前的成本为700万元，对外出售了60%，结转到主营业务成本的金额=700×60%=420(万元)，所以合并报表中营业成本为420万元。

　　【知识点】存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2017年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“非同一控制企业合并编制合并报表时按权益法调整对子公司的长期股权投资”

　　梳理做题思路：

　　(1)本题中给出，甲公司购入乙公司80%的表决权股份，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。所以形成的是非同一控制企业合并，非同一控制的情况下，投资方认可的是以购买日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值。既然形成控制了，个别报表中是采用成本法核算的。

　　(2)编制合并报表时需要将成本法调整为权益法，权益法核算的长期股权投资需要进行后续调整并根据被投资方所有者权益的变动，做出相应的处理。

　　①将长期股权投资的初始投资成本2500万元与应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额2400万元(3000万元×80%)比较，因长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，所以不调整长期股权投资的账面价值。

　　②2017年5月8日乙公司宣告分派2016年度利润300万元：

　　权益法核算，被投资方宣告分派利润，相当于投资收回了一部分，需要调减长期股权投资的账面价值

　　借：应收股利240(300×80%)

　　贷：长期股权投资-损益调整240

　　③2017年度乙公司实现净利润500万元：

　　借：长期股权投资-损益调整400(500×80%)

　　贷：投资收益400

　　所以2017年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2500-240+400=2660(万元)。

　　【知识点】合并资产负债表中按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800(万元)，2017年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“同一控制企业合并编制合并报表时按权益法调整对子公司的长期股权投资”

　　梳理做题思路：

　　(1)本题中给出，甲公司购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，所以形成的是同一控制企业合并，同一控制的情况下，投资方认可的是站在最终控制方角度合并日被投资方可辨认净资产的账面价值。长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=3500×80%+0=2800(万元)。

　　(2)编制合并报表时需要将成本法调整为权益法，权益法核算的长期股权投资需要进行后续调整并根据被投资方所有者权益的变动，做出相应的处理。

　　①将长期股权投资的初始投资成本2800万元与应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额2800万元(3500万元×80%)比较，因长期股权投资成本等于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，所以不调整长期股权投资的账面价值。

　　②2016年5月8日乙公司宣告分派2015年度现金股利300万元：

　　权益法核算，被投资方宣告分派现金股利，相当于投资收回了一部分，需要调减长期股权投资的账面价值

　　借：应收股利240(300×80%)

　　贷：长期股权投资-损益调整240

　　③2016年度乙公司实现净利润500万元：

　　借：长期股权投资-损益调整400(500×80%)

　　贷：投资收益400

　　④2017年度乙公司实现净利润700万元：

　　借：长期股权投资-损益调整560(700×80%)

　　贷：投资收益560

　　⑤此外乙公司2017年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元：

　　借：长期股权投资-其他综合收益80(100×80%)

　　贷：其他综合收益80

　　所以2017年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-240+400+560+80=3600(万元)。

　　【知识点】合并资产负债表中按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】该项交易在合并财务报表中应编制的抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 704

　　存货　　　　　　　　　　　　　　96[(800-560)×40%]

　　由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40%)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中应抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　14[(96-40)×25%]

　　【解题思路】本题关键点“内部交易合并报表中递延所得税处理”

　　梳理做题思路：

　　①无论是在个别报表中还是在合并报表中递延所得税的确认原则一致，对于一项资产或负债，要先计算其账面价值和计税基础，然后计算出形成的暂时性差异，用暂时性差异余额乘以未来适用的税率计算出个别报表或合并报表中递延所得税应该有的余额。然后比较期初余额，倒挤出本期应该确认的递延所得税的发生额。

　　②从分录角度考虑，合并报表中稍微复杂一点，因为合并报表是在个别报表的基础上编制的，我们除了要计算出合并报表中本期应该确认的金额外，还需要考虑个别报表中本期已经确认的金额，再倒算一次才能够得到本期合并报表中需要补记或者冲销的递延所得税。

　　③本题中，合并报表层面，最终该批存货的账面价值为“224万元(560×40%)和可变现净值280万元”中的较低者，计税基础=800×40%=320(万元)，形成96万元(320-224)的可抵扣暂时性差异，所以需要确认递延所得税资产24万元(96×25%)。

　　而个别报表中存货的可变现净值为280万元，减值前的账面价值=800×40%=320(万元)，所以发生减值，调整后的账面价值为280万元，而计税基础=800×40%=320(万元)，形成40万元的可抵扣暂时性差异，所以需要确认递延所得税资产10万元(40×25%)。

　　合并报表中应确认的递延所得税资产金额为24万元，个别报表中已经确认10万元，所以合并报表中需要补记14万元的递延所得税资产。

　　【知识点】存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】2017年合并财务报表中应抵销的子公司所有者权益=3500+1200+1500-600-(3500-3200)/5×2=5480(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”

　　梳理做题思路：

　　因为母公司对子公司的长期股权投资，反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示，对子公司来说，就是对应子公司的实收资本(或股本)等所有者权益项目，在子公司个别资产负债表中一方面反映为实收资本(或股本)等，另一方面在母公司个别资产负债表反映为长期股权投资。但是从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资与少数股东权益实际上相当于子公司的所有者权益，是相等的，不能重复计算，所以，在编制合并报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目和子公司所有者权益项目予以抵销。

　　本题中，甲公司购入乙公司80%的股权，对乙公司形成控制，假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，所以形成的是非同一控制企业合并，非同一控制的情况下，投资方认可的是以购买日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值。

　　所以合并报表中认可的是按照购买日该项固定资产的公允价值进行折旧，而子公司是按照该项固定资产的账面价值折旧的，被投资方个别报表中折旧的金额少了，合并报表中需要补提折旧=(3500-3200)/5=60(万元)，即补记管理费用60万元，所以调整后的2016年乙公司实现的净利润为1140万元(1200-60);调整后的2017年乙公司实现的净利润为1440万元(1500-60)。

　　则2017年年末合并报表角度乙公司的所有者权益总额=3500+1140-600+1440=5480万元。

　　【提示】母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的通用分录：

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　其他综合收益

　　未分配利润——年末(子公司)

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

　　盈余公积、未分配利润——年初(贷方差额，母公司)

　　【知识点】长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】应调整2017年合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目金额=(300-256)/4×1.5=16.5(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“内部交易的抵销(固定资产)”

　　梳理做题思路：

　　①甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，即子公司之间发生的交易，站在集团角度考虑就是集团内部进行的交易，所以需要将未实现内部交易损益进行抵销处理。

　　内部交易固定资产抵销时，不需要考虑增值税，只需要考虑未实现损益以及后续折旧的抵销即可。抵销固定资产的金额其实是固定资产价值中包含的未实现损益。

　　②本题中丙公司购入后按照购入价300万元作为固定资产进行后续处理。而集团角度考虑应该按照内部交易出售方的原账面价值256万元进行后续处理，差额44万元需要抵销固定资产原价，另外因为这个差额导致2016年多计提折旧=44/4×6/12=5.5(万元)，2017年多计提折旧=44/4=11(万元)，所以在编制2017年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产——累计折旧”的金额为=5.5+11=16.5(万元)。

　　合并报表参考会计分录：

　　2016.12.31

　　借：营业收入 300

　　贷：营业成本 256

　　固定资产——原价 44

　　借：固定资产——累计折旧 5.5

　　贷：管理费用 5.5

　　2017.12.31

　　借：未分配利润——年初 44

　　贷：固定资产——原价 44

　　借：固定资产——累计折旧 5.5

　　贷：未分配利润——年初 5.5

　　借：固定资产——累计折旧 11

　　贷：管理费用 11

　　【知识点】购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】合并财务报表中该项固定资产存在未实现内部交易收益50万元[200-140-(200-140)/5×(10/12)]，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)。

　　【解题思路】本题关键点“内部交易合并报表中递延所得税处理”

　　梳理做题思路：

　　①无论是在个别报表中还是在合并报表中递延所得税的确认方法都是一样的，对于一项资产或负债，我们都是要先计算出其账面价值和计税基础，然后计算出形成的暂时性差异，用其乘以未来适用的税率计算出个别报表或合并报表中递延所得税应该有的余额。然后比较期初余额，倒挤出本期应该确认的。

　　②本题中甲公司从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备系乙公司生产的产品，乙公司确认了收入200万元，结转了成本140万元，合并报表层面考虑，是母子公司之间发生的交易，站在集团角度考虑就是集团内部进行的交易需要进行抵销。

　　甲公司购入该项固定资产的入账价值=200+10=210万元，而合并报表层面考虑应该按照内部交易出售方的原账面价值140万元为基础计算固定资产的入账价值，入账价值=140+10=150(万元)，所以2017年个别报表层面的折旧额=210/5×10/12=35(万元)，2017年年末固定资产的账面价值为175万元(210-35)，与计税基础相同;合并报表层面折旧的金额=150/5×10/12=25(万元)，2016年年末合并报表层面固定资产的账面价值为125万元(150-25)，而计税基础为175万元，合并报表层面账面价值低于计税基础50万元，需要确认递延所得税资产12.5万元;另外通过上面的分析，个别报表中多折旧的10万元(35-25)需要冲减合并报表中的管理费用。

　　【知识点】购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(1500+800)-300=2000(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“合并现金流量表相关项目的列报”

　　梳理做题思路：本题中涉及到了现金流量表的抵销问题，在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下，抵销分录如下：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金

　　而合并报表是将母公司个别报表和子公司个别报表的数据相加的基础上，考虑相关的调整和抵销分录之后，计算得到的数据，甲乙公司个别报表中“销售商品提供劳务收到现金”简单相加的合计数为2300万元(1500+800)，甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元，这个300万元需要抵销，所以合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(1500+800)-300=2000(万元)。

　　【知识点】企业集团内部以现金结算的债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】2017年12月31日合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3 200-3 000×80%=800(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2 700+800÷80%=3 700(万元)，该资产组的可收回金额为3 100万元，该资产组减值=3 700-3 100=600(万元)，因完全商誉的价值为1 000万元，所以减值损失只冲减商誉600万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值金额=600×80%=480(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“商誉的确认”

　　梳理做题思路：

　　①本题计算的是合并报表中商誉减值的金额，即包含完全商誉的乙公司持续计算的可辨认净资产的账面价值与乙公司作为资产组考虑的可收回金额的比较计算出来的。

　　②购买日确认商誉=3200-3000×80%=800(万元)，其金额不会随着乙公司可辨认净资产账面价值的变化而变化，商誉和乙公司整个资产组相关，题目是将乙公司作为整体资产组核算的，先计算100%股东完全商誉是1000万元(800/80%)，因为资产组可收回金额含全部商誉价值，为了具有比较的基础，资产组账面价值也要包含全部商誉价值。商誉如果没有减值，在不同时点金额是不变的，都是购买日商誉价值，所以2017年12月31日没有减值以前的完全商誉价值是1000万元。

　　③题目中给出乙公司按照购买日公允价值持续计算可辨认净资产账面价值为2700万元，则包含完全商誉的资产组账面价值为2700+1000=3700(万元)，资产组可收回金额是3100万元，资产组的减值金额=3700-3100=600(万元)，因为商誉是不可辨认的资产，出于谨慎性原则先冲商誉价值600万元，又由于母公司合并报表中体现的商誉只是母公司持股比例为80%对应的商誉，则甲公司对乙公司投资产生的商誉减值损失=600×80%=480(万元)。

　　【提示】

　　1)完全商誉的计算

　　母公司确认的商誉=合并成本-购买日应享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　完全商誉=母公司确认的商誉/母公司的持股比例

　　包含完全商誉的按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值=按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值+完全商誉

　　2)本题涉及的是商誉减值的计算，而不是长期股权投资减值的计算，如果是长期股权投资减值金额的计算需要考虑长期股权投资账面价值与可收回金额的比较，需要注意区分。

　　【知识点】商誉减值的测试及其账务处理

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】合并报表中应确认的投资收益=(2400+4800)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(万元)。

　　【解题思路】本题关键点“非同一控制企业合并，处置部分股权丧失控制权”

　　梳理做题思路：

　　①个别报表

　　处置部分股权丧失控制权，剩余部分作为权益法核算的长期股权投资，个别报表中视同剩余股权从取得时就是采用权益法核算，对此进行追溯调整，也就是需要将剩余股权，按照权益法核算的方法，将其账面价值进行调整，并且也需要考虑取得投资时，针对剩余投资部分，初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产份额的比较。

　　②合并报表

　　合并报表中需要对剩余部分按照公允价值重新计量，即因为丧失控制权，合并报表中视同按照公允价值将全部投资都出售了，另外需要对处置部分投资收益的归属期间等进行调整，因为个别报表中原投资是按照成本法核算的，而合并报表中需要将成本法调整为权益法，所以个别报表和合并报表中长期股权投资的账面价值是不同的，那么处置时结转的成本也是不同的，从而需要对个别报表和合并报表角度确认的投资收益存在的差异，进行调整。

　　合并报表处置股权应确认的投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动(若为减少，则减去)。

　　【知识点】合并资产负债表中按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。

　　【解题思路】本题关键点“成本法下降为成本法”

　　梳理做题思路：

　　成本法下降为成本法处理思路如下：

　　个别报表：作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

　　合并报表：因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位仍应当纳入母公司合并财务报表，所以处置子公司部分股权的行为按照权益性交易处理，合并财务报表层面不确认损益。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当计入所有者权益(资本公积——资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

　　【知识点】处置对子公司投资的会计处理