中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第二十一章_第2页

第二节　　民间非营利组织特定业务的核算

　　一、受托代理业务的核算

　　(一)受托代理业务的概念

　　受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

　　(二)受托代理业务的界定

　　在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。

　　(三)受托代理业务的核算

　　1.收到受托代理资产时

　　借：受托代理资产

　　贷：受托代理负债

　　其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：

　　(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值;

　　(2)如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值;如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

　　2.在转赠或者转出受托代理资产时

　　借：受托代理负债

　　贷：受托代理资产

　　二、捐赠收入的核算

　　(一)捐赠的概念

　　(二)捐赠收入的核算

　　1.接受捐赠时

　　借：银行存款等

　　贷：捐赠收入——限定性收入(有限定用途)

　　捐赠收入——非限定性收入(无限定用途)

　　2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

　　三、会费收入的核算

　　一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

　　(一)收到时

　　1.当期会费

　　借：银行存款等

　　贷：会费收入——非限定性收入(无限定用途)

　　——限定性收入(有限定用途)

　　2.以后年度会费

　　借：银行存款等

　　贷：预收账款

　　(二)期末

　　借：会费收入——限定性收入

　　贷：限定性净资产

　　借：会费收入——非限定性收入

　　贷：非限定性净资产

　　四、业务活动成本的核算

　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

　　如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入——限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算;同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。

　　(一)发生的业务活动成本

　　借：业务活动成本

　　贷：银行存款等

　　(二)会计期末

　　借：非限定性净资产

　　贷：业务活动成本

　　五、净资产的核算

　　(一)净资产概述

　　按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

　　(二)限定性净资产的核算

　　民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

　　第三节　　民间非营利组织的财务会计报告

　　《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注，在会计报表附注中侧重披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。