中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十五章_第4页

　　【例题·单选题】2×17 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：2×17 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 2×17 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司2×17 年的所得税费用是( )万元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 2×17 年的所得税费用=(210-10+20)×25%=55(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为 25%，2017 年实现利润总额 1 000 万元，本年转回应纳税暂时性差异 100 万元，发生可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 2017 年应交所得税为( )万元。

　　A.250

　　B.295

　　C.205

　　D.255

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 2017 年应交所得税=(1 000+100+80)×25%=295(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

　　A.因税收滞纳金确认的其他应付款

　　B.因购入专利权形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　【答案】C

　　【解析】负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项 A 错误;因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，不形成暂时性差异，账面价值与计税基础相同，选项 B 和 D 错误;因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0，选项 C 正确。

　　【例题·单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 019.33 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 1 000 万元，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2017 年 12 月 31日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。

　　A.1 019.33

　　B.1 070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2017 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。

　　【例题·判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。( )(2012 年)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。

　　【例题·判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )(2011 年)

　　【答案】×

　　【解析】符合免税合并条件，对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者计入当期损益。

　　【例题·判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税的影响。

　　【例题·判断题】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

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　　【例题·2015 年计算分析题】甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税税率为 15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。

　　假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50

　　(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元);

　　甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。

　　(2)

　　①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，

　　产生应纳税暂时性差=200-180=20(万元)，递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)

　　②资料二：

　　该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1 000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。

　　④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为 75 万元;

　　“递延所得税负债”项目期末余额为 5 万元。

　　(3)本期确认的递延所得税负债=5-0=5(万元)，

　　本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);

　　本期发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);

　　所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。

　　(4)相关会计分录：

　　借：所得税费用　　1 475

　　递延所得税资产　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　1 515

　　递延所得税负债　　5