中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十二章_第4页

　　【例题·单选题】甲公司因违约被起诉，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20 万元至 50 万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为( )元。(2012 年)

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

　　本题中预计负债应确认的金额=(20+50)/2=35(万元)，选项 C 正确。

　　【例题·单选题】2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60万元的补偿。2015 年 12 月 31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为( )万元。(2016 年)

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债=10+300=310(万元)，基本确定可从保险公司获得的 60 万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　【例题·多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有 )。(2017 年)

　　A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

　　B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

　　C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

　　D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

　　【答案】AB

　　【解析】选项 C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产;选项 D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

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　　【例题·单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。(2013 年)

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　【答案】C

　　【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。

　　则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(500+900)÷2=700(万元)，选项 C 正确。

　　【例题·单选题】2017 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2017年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 200万元的可能性为 70%，需要赔偿 160 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 60 万元。2017 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A.128

　　B.200

　　C.140

　　D.188

　　【答案】B

　　【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的 60 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，

　　下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有( )。(2010 年)

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

　　【答案】AB

　　【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。选项 A 和 B 不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于或有事项的有( )。(2017 年)

　　A.为其他单位提供的债务担保

　　B.企业与管理人员签订利润分享计划

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

　　【答案】ACD

　　【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B，不属于或有事项。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于或有事项的有( )。

　　A.固定资产计提折旧

　　B.单位为其他企业的贷款提供担保

　　C.企业以财产作抵押向银行借款

　　D.公司被国外企业提起诉讼，尚未判决

　　【答案】BD

　　【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项 A 不属于或有事项;以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项 C 不属于或有事项。

　　【例题·判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。( )(2017 年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。( )(2011 年)

　　【答案】√

　　【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。

　　【例题·判断题】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。( )(2017 年)

　　【答案】√

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。有关资料如下：

　　资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1 000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。

　　资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10 日内向乙公司支付欠款 1 170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。(2015 年)

　　【答案】

　　(1)2015 年 8 月 1 日

　　借：固定资产　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　170

　　贷：应付账款　　1 170

　　(2)应该确认预计负债。

　　理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+(20+30)/2=30(万元)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　25

　　管理费用　　5

　　贷：预计负债　　30

　　(3)2015 年 5 月 8 日：

　　借：预计负债　　30

　　营业外支出　　25

　　贷：其他应付款　　55

　　2015 年 5 月 16 日支付款项时：

　　借：其他应付款　　55

　　应付账款　　1 170

　　贷：银行存款　　1 225