2019注册会计师考试《会计》真题及答案_第3页

　　三、计算分析题 (每题10分，共2题，共20分)

　　公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下:

　　(1) 20x8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付,根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6% (与实际利率相同)，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

　　20x8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。

　　20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持Z公司债券全部出售,取得价款5202万元。

　　20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一-次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付;可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

　　20x9年12月31日，鸭司所持上述丙公可转债的公允价值为1090万元。

　　(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息;在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利;除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积;优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;本次发行的优先股不设置投资者回售条款，不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　(1) 根据资料(1) ，判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流星两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

　　(2)根据资料(2) 判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

　　(3)根据资料(3). C判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

　　【参考答案】

　　(1)应确认为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　理由:购入乙公司债券的年利率为6%,故其合同现金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流星为目标，又有出售的动机。

　　相关会计分录:

　　20x8年7月1日:

　　借:其他债权投资，成本 5000

　　贷:银行存款5000

　　20x8年12月31日:

　　借:应收利息(5000x6%x6/12) 150

　　贷:投资收益150

　　借:其他债权投资一公允价值变动 200

　　贷:其他综合收益200

　　209年1月1日

　　借: 银行存款5202

　　贷:其他债权投资一成本 5000

　　一公允价值变动 200

　　投资收益2

　　借:其他综合收益200

　　贷:投资收益200

　　(2)应确认为以公允价值计蜞变动计入当期损益的金融资产。

　　理由:可转换债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流星特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　相关会计分录:

　　20x9年7月1日:

　　借:交易性金融资产一成本 1050

　　投资收益15

　　贷:银行存款1065

　　20x9年12月31日

　　借:应收利息(10x100x1.5%x6/12) 7.5

　　贷:投资收益7.5

　　借:交易性金融资产一公允价值变动 40

　　贷:公允价值变动损益40

　　(3)甲公司发行的优先股是权益工具。

　　理由:甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,(表明甲公司没有交付现金或其他金融资产的合同义务，所以属于权益工具。

　　相关会计分录:

　　借:银行存款(100x100- 3000) 7000

　　贷:其他权益工具

　　2.甲公司20X8年度发生的交易或事项如下:

　　(1) 1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，I将本公司原作为固定资产核算的一-栋写字楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为400万元，于每年末支付。该写字楼的成本为8000万元，至出租时已计提折旧1200万元。按照周边写字楼的市场价格估计,该写字楼的公允价值为9400万元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的当年租金400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元。

　　(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予价格向20名高管人员授予限制性股票800万股，发行价款4000万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划,激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制:激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年;年均净资产收益率达到10%。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为20元/股。20X8年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到13%。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10%的目标。

　　(3) 2月10日，甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100万股(占乙公司发行在外股份数的1%)，另支付交易费用0.8万元。购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司;按照购入股份比例计算可分得股利46万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

　　3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为550万元。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求:

　　根据上述资料,逐项计算上述交易或事项对甲公司20X8年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。

　　【参考答案】

　　(1)事项(1)影响其他综合收益金额=9400- ( 8000-1200) =2600 (万元)。

　　20X8年1月1日

　　借:投资性房地产——成本 9400

　　累计折旧1200

　　贷:固定资产8000

　　其他综合收益2600

　　20X8年12月31日

　　借:公允价值变动损益200

　　贷:投资性房地产——公允价值变动200

　　借:银行存款400

　　贷:其他业务收入400

　　(2)事项(2)影响其他综合收益的金额为0。

　　20X8年1月1日

　　借:银行存款4000

　　贷:股本800

　　资本公积——股本溢价3200

　　借:库存股4000

　　贷:其他应付款4000

　　20X8年12月31日

　　借:管理费用4000[ (20-5)×800 × 1/3]

　　贷:资本公积一-其他资本公积4000

　　(3)事项(3)影响其他综合收益金额550-(620+0.8-46)=24.8(万元)

　　20X8年2月10日

　　借:其他权益工具投资一成本574. 8

　　应收股利46

　　贷:银行存款620. 8

　　20X8年3月2日

　　借:银行存款46

　　贷:应收股利46

　　20X8年12月31日

　　借:其他综合收益24.8

　　贷:其他权益工具投资——公允价值变动24.8