2019年注册会计师考试《税法》综合试题及答案（5）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，啤酒、黄酒、成品油从量征收消费税，不考虑包装物押金。包装物押金，逾期征收增值税，但是不征收消费税。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 以外购已税烟丝连续生产卷烟的，才可以抵扣已纳消费税;用外购已税消费品连续生产应税消费品的，扣除外购已税消费品已纳消费税，规定中不包括高档手表及高档筷子。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 烟丝的20%以15万元的价格销售给C卷烟厂属于委托加工收回后加价销售的情形，需要差额计算消费税。缴纳消费税=15×30%-35×20%×30%=2.4(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该化妆品厂应代收代缴消费税=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该企业应纳消费税=(576+10)×6.8×5%=199.24(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 受托代销金银首饰的，委托方是消费税纳税人。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳增值税，也不缴纳消费税。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，将自产应税消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳增值税和消费税;选项B，将自产消费税应税消费品用于连续生产消费税应税消费品，既不缴纳增值税也不缴纳消费税。选项D，轮胎不缴纳消费税，所以用轮胎连续生产小汽车移送使用时不缴纳消费税。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应纳消费税=[1100×(1+30%)÷(1-10%)]×10%=158.89(万元)

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 委托加工应税消费品必须是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料加工应税消费品。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=30×15%=4.5(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应纳消费税税额=[成本×(1+成本利润率)+定额消费税]÷(1-消费税税率)×消费税税率+定额消费税=[8000×(1+10%)+3×2000×0.5]÷(1-20%)×20%+3×2000×0.5=5950(元)。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应纳消费税=400×240+[2×35000×(1+10%)+2×2000×0.5]÷(1-20%)×20%+2×2000×0.5=117750(元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 烟丝是从价计征，啤酒是从量计征，卷烟和白酒是复合计征。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项都在可以抵扣消费税范围内。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，酒类不在税法列举的可扣税范围。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，不需要缴纳消费税，选项D，消费税除卷烟、超豪华汽车外是单一环节交税，外购再加价销售不再缴纳消费税。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 根据消费税法的规定，委托加工环节的消费税应由受托方(乙企业)代收代缴。对于受托方没有按规定代收代缴消费税款的，由委托方(甲公司)补缴消费税，对受托方(乙企业)不再重复补税，但要按《税收征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，是属于委托加工应税消费品的，除此外的情况都不是委托加工应税消费品的情形。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，进口应税消费品应该在报关地海关缴纳进口消费税;选项C，委托加工应税消费品，一般的情况都应该是委托方提货的时候，受托方代收代缴消费税，这是最一般的情况，只有委托个人加工的应税消费品，是委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税的，这属于特殊情况。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向机构所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 纳税人用于抵偿债务，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应交消费税=5×10000×8×20%+8×2000×0.5=88000(元)。

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 继续加工生产其他系列高档化妆品属于将自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的情形，不缴纳消费税。

　　11、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B不属于进入消费领域使用的应税消费品，不纳消费税;选项C为自产自用，用于连续生产应税消费品不纳消费税;选项A、D为消费税的视同销售行为，应缴纳消费税。

　　12、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 从价定率征收消费税的组价中，成本利润率按消费税规定中执行，组价=8×(1+5%)÷(1-5%)=8.84(万元)，这一价格也是计算增值税的依据。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 工厂应代收代缴的消费税=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=7.5(万元)

　　【正确答案】 需要交纳消费税。委托加工业务中，受托方的计税价格=(37.5+5)÷(1-15%)=50(万元)

　　50×60%=30(万元)，低于直接销售38万元。此处属于将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售，需要缴纳消费税。

　　应缴纳的消费税=38×15%-7.5×60%=5.7-4.5=1.2(万元)

　　【正确答案】 赠送客户计征消费税的计税依据的金额=36÷80%×20%=9(万元)

　　【正确答案】 根据规定，应按生产领用数量抵扣已纳消费税。

　　准予扣除的已纳消费税=(37.5+5)÷(1-15%)×15%×40%=3(万元)

　　【正确答案】 纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

　　6月份应纳消费税=36×70%×15%+36÷80%×20%×15%-3=2.13(万元)

　　7月份应纳消费税=36×30%×15%=1.62(万元)

　　消费税合计=2.13+1.62=3.75(万元)

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