2017年注册会计师考试《税法》试题及答案（4）_第4页

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.B

　　[解析]授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。《人民共和国营业税暂行条例》即属于授权立法。

　　2.A

　　[解析]根据《税收征收管理法》第88条及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议;对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。

　　3.D

　　[解析]纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。因此，D项正确。

　　4.D

　　[解析]销售小汽车售价超过原值，按4%减半计算征收增值税。增值税=8×6%+5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.58(万元)

　　5.B

　　[解析]消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税。普通护肤护发品不属于消费品。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。

　　[提示]根据现行法的规定，批发环节销售的卷烟，应同时征收增值税和消费税。

　　6.D

　　[解析]从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车不能扣除，用于生产汽车轮胎才能扣除;从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒，已经停止扣除;溶剂油用于连续生产不得抵扣。

　　7.A

　　[解析]程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。期租业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。因此，A项正确。

　　8.C

　　[解析]完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]=800×10%×(1-2÷5)=48(万元)

　　9.A

　　[解析]开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。因此，资源税=(6100+5)×8=48840(元)

　　10.C

　　[解析]跨省开采的，应当选择核算地的税率。纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方(扣缴方)所在地适用税率执行。因此，C项正确。

　　11.B

　　[解析]评估价格=12000×70%=8400(万元)，税金=(10000-8000)×5%(1+7%+3%)+10000×0.05%=115(万元)，增值额=10000-8400-115=1485(万元)

　　12.B

　　[解析]人民团体自用的A楼免税。城镇土地使用税=1000×15×9÷12=11250(元)

　　13.B

　　[解析]对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。因此，房产税=5000×(1-30%)×1.2%×1700÷2500=28.56(万元)

　　14.B

　　[解析]2马力折合净吨位1吨，拖船和按船舶税额的50%计算。因此，车船税=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　15.D

　　[解析]对无息、贴息贷款合同免税;对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿，不属于印花税征税范围。因此，D选项符合题意。

　　16.A

　　[解析]以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税。因此，契税=15×3%=0.45(万元)

　　17.D

　　[解析]利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。因此，D项正确。

　　18.A

　　[解析]生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。因此，A项正确。

　　19.A

　　[解析]对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税=10000÷10×3×1×20%×50%=300(元)

　　20.B

　　[解析]出版之后再连栽视为两次稿酬，(3800-800)×20%×70%+450×10×(1-20%)×20%×70%=924(万元)

　　二、多项选择题

　　1.BC

　　[解析]企业所得税法、进出口关税条例是构成我国现行税法体系的组成部分。因此，BC正确。

　　2.AB

　　[解析]非从事生产经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应该申报办理税务登记。选项C属于只缴纳个人所得税、车船使用税的纳税人，不需要办理税务登记。因此，AB正确。

　　3.ABD

　　[解析]对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请复议。对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请复议。对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服

　　的，向国家税务总局申请复议，为方便纳税人，按《行政复议法》有关规定，在上述情况下，复议申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。因此，ABD正确。

　　4.BCD

　　[解析]对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属。于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。因此，BCD正确。

　　5.CD

　　[解析]AB选项属于给予免税，但不予退税的情况，因此CD正确。

　　6.AC

　　[解析]用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。因此，AC正确。

　　7.AD

　　[解析]纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。因此，AD正确。

　　8.ACD

　　[解析]金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务应按月申报纳税。所以，典当业的营业税纳税期限为一个月。因此，ACD正确。

　　9.BD

　　[解析]增值税应纳税额为-280万元，应退该企业增值税税额为280万元;城建税=(400-280)×7%=8.4(万元)因此，BD正确。

　　10.BD

　　[解析]由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。因此，BD正确。

　　11.BCD

　　[解析]纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。因此，BCD正确。

　　12.ABC

　　[解析]取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。因此，ABC正确。

　　13.AD

　　[解析]工业企业仓库用地应当正常纳税。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。因此，AD正确。

　　14.AD

　　[解析]纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。AD两项正确。

　　15.ACD

　　[解析]纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。因此，ACD正确。

　　16.BC

　　[解析]商品购销活动中，采用以物易物方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。甲公司8月应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.03%=420(元)。

　　因此，BC正确。

　　17.ACD

　　[解析]房屋的受赠人要按规定缴纳契税。因此ACD正确。

　　18.AD

　　[解析]居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。因此，AD正确。

　　19.ACD

　　[解析]非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。因此，ACD正确。

　　20.ABC

　　[解析]商场购物取得的中奖所得应当按偶然所得征税。因此，ABC正确。

　　兰、判断题

　　1.×

　　[解析]纳税担保是指经税务机关同意，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金，也包括实现税款、滞纳金的费用。

　　2.√

　　[解析]略

　　3.×

　　[解析]纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。

　　4.√

　　[解析]略

　　5.√

　　[解析]略

　　6.×

　　[解析]凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　7.√

　　[解析]略

　　8.√

　　[解析]略

　　9.×

　　[解析]国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税;全部安置原企业职工的，免征契税。

　　10.√

　　[解析]略

　　四、计算题

　　1.[答案及解析]

　　(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(万元)

　　(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)

　　(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=31.58×5%=1.58(万元)

　　(4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)

　　(5)商城5月份应缴纳的增值税=[29.25÷(1+17%)+2000×0.03÷(1+17%)+31.58+70.2÷(1+17%)]×17%-8.5=20.04(万元)

　　2.[答案及解析]

　　(1)承建厂房工程应缴纳的营业税=800×10%×3%=2.4(万元)

　　(2)铺设通信线路工程应缴纳的营业税=(300-80)×3%=6.6(万元)

　　(3)提供泥浆工程作业应缴纳的营业税=40×3%=1.2(万元)

　　(4)为客户提供装修劳务应缴纳的营业税=(35+5+10)×3%=1.5(万元)。

　　(5)自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(万元)

　　(6)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(2.4+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=7.18(万元)

　　3.[答案及解析]

　　(1)取得土地使用权所支付的金额=(4000+160)×50%=2080(万元)

　　(2)应扣除的开发成本的金额=3000×50%=1500(万元)

　　(3)应扣除的开发费用的金额=(2080+1500)×10%=358(万元)

　　(4)应扣除的有关税金=6500×5%×(1+7%+3%)+6500×0.05%=360.75(万元)

　　(5)扣除项目合计=2080+1500+358+360.75=4298.75(万元)

　　增值税率=(6500-4298.75)÷4298.75×100%=51.20%

　　应缴纳的土地增值税=(6500-4298.75)×40%-4298.75×5%=665.56(万元)

　　(6)营业税、城市维护建设税和教育费附加=(6500+15)×5%×(1+7%+3%)=358.33(万元)

　　(7)应缴纳的房产税=15×12%=1.8(万元)

　　4.[答案及解析]

　　(1)应缴纳的城镇土地使用税=(3-2.5)×5×10000=25000(元)

　　(2)应缴纳的房产税=300×(1-30%)×1.2%×50%×10000+(300-50)×(1-30%)×1.2%×50%×10000+0.2×6×12%×10000=24540(元)

　　(3)应缴纳的营业税=150×5%×10000+0.2×6×5%×10000=75600(元)

　　(4)应缴纳的印花税=0.2×12×0.1%×10000+40×0.005%×10000=44(元)

　　(5)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=75600×(5%+3%)=6048(元)五、综合题

　　1.[答案及解析]

　　(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额=500×(1+10%)×(1+20%)×13%+10×7%=86.5(万元)

　　(2)进口卷烟应缴纳的关税=(260+10+5)×20%=275×20%=55(万元)

　　(3)每条价格=(275+55+150×0.04)÷(1-30%)÷(250×400)=0.0048(万元)=48(元)<50(元/条)，适用税率30%

　　进口卷烟应缴纳的消费税=(275+55+150×0.04)÷(1-30%)×30%+150×0.04=150(万亓)

　　(4)进口卷烟应缴纳的增值税=(275+55+150×0.04)÷(1-30%)×17%=81.6(万元)

　　(5)直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额=(300+10)×1.35×17%+720×17%=193.55(万元)

　　(6)购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额=1.7+0.17=1.87(万元)

　　(7)损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)

　　(8)企业6月份国内销售应缴纳的增值税=193.55-(86.5+81.6+1.87-2.46)=26.04(万元)

　　(9)A卷烟单价=13500÷250=54(元)，适用税率45%。

　　企业6月份国内销售应缴纳的消费税=(300+10)×1.35×45%4-(300+10)×0.015=192.98(万元)

　　2.[答案及解析]

　　(1)应缴纳的增值税=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4(万元)

　　(2)应缴纳的营业税=200×5%=10(万元)

　　(3)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(万元)

　　(4)会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-10-93.74=844.76(万元)

　　(5)销售(营业)收入=8600+200=8800(万元)

　　广告费用应调整的应纳税所得额=1400-8800×15%=80(万元)

　　(6)业务招待费×60%=90×60%=54(万元)，销售(营业)收入×0.5%=8800×0.5%=44(万元)

　　业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46(万元)

　　(7)财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11(万元)

　　(8)工会经费扣除限额=540×2%=10.8(万元)，调增15-10.8=4.2(万元)

　　职工福利费扣除限额=540×14%=75.6(万元)，调增82-75.6=6.4(万元)

　　职工教育经费=540×2.5%=13.5(万元)，调增18-13.5=4.5(万元)

　　职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=4.2+6.4+4.5=15.1(万元)

　　(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63(万元)

　　(10)企业所得税的应纳税所得额=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30=1015.49(万元)

　　(11)应缴纳的企业所得税=(1015.49-600)×25%+100×25%×50%=116.37(万元)

　　3.[答案及解析]

　　(1)全年工资薪金应缴纳的个人所得税=[(9800-1600)×20%-375]×12=15180(元)

　　(2)应纳税所得额=[(30000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=29473.68(元)

　　应代付的个人所得税=29473.68×30%-2000=6842.10(元)

　　(3)应补缴的个人所得税=15000×(1-20%)×20%-1500=900(元)

　　(4)应缴纳的个人所得税=10000×3×(1-20%)×20%=4800(元)

　　(5)出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税扣教育费附加=5000×5%×(1+7%+3%)×3=275×3=825(元)

　　(6)租金收入应缴纳的个人所得税=(5000-275)×(1-20%)×20%×3=2268(元)

　　(7)稿酬所得应缴纳的个人所得税=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元)

　　(8)累计天数=2+31+30+29=92(天)

　　利息所得的个人所得税=90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%=29.52(元)

　　(9)有价证券所得应缴纳的个人所得税=[(218-200)×500-870-350]×20%=1556(元)

　　(10)李某分得：300000÷5=60000(元)