2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（9）

　　【单选题】在助理人员发表对评价错报的看法中，注册会计师认为不正确的是(　)。

　　A.如果某一单项错报重大，可以与其他错报抵销处理

　　B.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师仍应要求管理层更正已识别的错报

　　C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大

　　D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，选项A不正确。

　　【单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是(　)。

　　A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

　　D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

　　『正确答案』D

　　『答案解析』除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。

　　低于明显微小错报临界值的错报，可以不累积。

　　本题考查《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》。

　　【单选题】下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

　　B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

　　C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，并不是所有的错报均与管理层进行沟通。保密义务与通报义务之间可能会存在潜在的冲突。

　　【单选题】下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是(　)。

　　A.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所作的判断

　　B.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿

　　C.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

　　D.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

　　『正确答案』D

　　『答案解析』项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;(2)特别风险;(3)项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

　　【多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有(　)。

　　A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，不包括注册会计师在审计报告日后知悉的事项

　　B.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

　　C.审计报告日后，管理层已就期后事项修改了财务报表，注册会计师应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

　　D.审计报告日后，管理层拒绝就期后事项修改财务报表，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。审计报告日后，管理层拒绝就期后事项修改财务报表，如果审计报告未提交应发表非无保留意见;如果已提交或已公布，通知管理层不要向第三方报出或采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告等。

　　【单选题】下列有关期后事项审计的说法中，错误的是(　)。

　　A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

　　B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

　　C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

　　D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　【多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

　　B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

　　C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

　　D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』财务报表日至财务报表报出日包括两个时段，第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师有主动识别的义务;第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务，所以选项A错误。

　　【多选题】下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是(　)。

　　A.书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据，但书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

　　B.书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项

　　C.如果注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

　　D.书面声明已提供可靠书面声明的事实，可能影响注册会计师就具体认定获取的审计证据的性质和范围

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

　　【多选题】下列各项中，应当列入书面声明的有(　)。

　　A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

　　B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

　　C.所有交易均已记录并反映在财务报表中

　　D.被审计单位将及时足额支付审计费用

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源。所以被审计单位是否及时足额支付审计费用不是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，选项D错误。

　　【多选题】A注册会计师负责甲公司2013财务报表审计，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日，下列有关书面声明日期的说法中，正确的有(　)。

　　A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明

　　B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明

　　C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明

　　D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。通常获取书面声明的日期为审计报告日。

　　【多选题】如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有(　)。

　　A.注册会计师治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

　　B.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对继续执行审计业务的能力产生怀疑

　　C.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施

　　D.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这一限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以解除业务约定;

　　选项B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，可以考虑解除业务约定;

　　选项C，在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定;

　　选项D，当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致出具对财务报表的无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。

　　【单选题】下列有关书面声明的说法中，错误的是(　)。

　　A.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明

　　B.即使管理层已提供可靠的书面声明，也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

　　C.如果在审计证据中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面证明

　　D.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见

　　『正确答案』D

　　『答案解析』针对所有交易均记录并反映在财务报表属于准则规定的基本书面声明，被审计单位是必须要提供的。如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明，则出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见审计报告，选项D错误。

　　【单选题】下列有关书面声明的说法中，正确的是(　)。

　　A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

　　C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

　　D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日;选项B，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围;选项C，首先应该调查原因，之后再确定修改哪类审计证据。