2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（9）_第2页

　　【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有(　)。

　　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

　　如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

　　【单选题】下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定

　　B.注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定

　　C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

　　D.注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　【多选题】当财务报表中列报对应数据时，注册会计师的审计意见判断正确的是(　)。

　　A.上期导致无保留意见的事项仍未解决，对本期数据的影响重大，注册会计师应当对本期数据发表非无保留意见

　　B.如果上期导致非无保留意见的事项对本期数据的影响不重大，注册会计师因此发表了非无保留意见

　　C.如果以前针对上期财务报表发表了无保留意见，上期财务报表存在错报单对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，则在对本期财务报表发表的设计报告中不应提及该事项

　　D.上期导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或爱财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需体提及之前发表的非无保留意见

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。如果尚未解决的事项对本期数据或对应数据任何一项存在重大影响，就需要对本期财务报表发表非无保留意见。如果以前针对上期财务报表发表了无保留意见，上期财务报表存在错报但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

　　【多选题】注册会计师在审计比较财务报表时，涉及到下列事项时的判断正确的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师应当在审计报告的注册会计师责任段中提及前任注册会计师

　　B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明

　　C.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因

　　D.如果前任注册会计师不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具的报告

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中提及前任注册会计师的审计报告。前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。选项D属于与使用者理解注册会计师的责任的情形，应在其他事项段中说明。

　　【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。

　　(3)ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度审计报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

　　(4)丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　(5)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报表中增加其他事项段予以说明。

　　(6)A注册会计师认为，已公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就已公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留意见/应当发表非无保留意见。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。应当增加强调事项段/其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项/其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

　　(6)不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。

　　【简答题】A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下事项：

　　(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(2)在出具审计报告前，发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。

　　要求：针对下述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。

　　财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

　　(2)不恰当。

　　应当与治理层沟通;在审计报告的其他信息部分中说明其他信息中的未更正重大错报;解除业务约定。

　　(3)甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

　　要求(2)：针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

　　『正确答案』

　　上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

　　【单选题】下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是(　)。

　　A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

　　B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

　　C.对审计报告使用和分发的限制

　　D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D影响的是审计报告的意见类型，在这一情况下，应当对审计报告发表恰当的非无保留意见。

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