2020注册会计师《会计》章节强化练试题：非货币性资产交换_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》;选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》;选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值作为换入资产成本的计量基础。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产;选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况;选项ABC不属于非货币性资产交换。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】换入资产账面价值总额=600+200=800(万元)，换出资产账面价值总额=(1 200-750)+(450-270)=630(万元)，换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元)，长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=200÷800=25%，长期股权投资成本=630×25%=157.5(万元)。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司换入资产的初始投资成本= 510(换出资产公允价值)-30(收到的不含税补价)=480(万元)，占A公司可辨认净资产公允价值的份额=2 500×20%=500(万元)，投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：

　　甲公司：

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 600

　　借：长期股权投资——投资成本 480

　　银行存款 30

　　贷：固定资产清理 400

　　资产处置损益 110

　　甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——投资成本 20

　　贷：营业外收入 20

　　乙公司：

　　借：固定资产 510

　　贷：长期股权投资 350

　　投资收益 130

　　银行存款 30

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司确认的损益金额=420-300=120(万元);发生的设备搬迁费2万元计入换入设备的入账成本，不影响损益。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入金融资产，应按照金融资产自身公允价值为基础计量其入账成本，因此换入其他权益工具入账成本=公允价值+相关交易费用=1 500+5=1 505(万元)。甲公司的账务处理为：

　　借：其他权益工具投资——成本 1 505

　　贷：固定资产清理 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)156

　　资产处置损益 200

　　银行存款 (144+5)149

　　结转固定资产清理的分录略。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】由于该项交易不具有商业实质，故换入投资性房地产的初始投资成本=( 900-100)+48-200-57.6=590.4(万元)。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】选项 D，对于同时换入的多项资产，需要区分情况，以公允价值计量的情况下，如果换出资产公允价值更可靠，应按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量;如果换入资产公允价值更可靠，应以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额;以账面价值计量的情况下，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例)，将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产，再加上应支付的相关税费，确认换入资产初始计量金额。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项 A，补价比例=40/(360+40)=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，补价比例=80/280=28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=140/(140+320)=30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】换入资产入账价值总额为 300万元，换入汽车入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷(200+100)=100(万元)。

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入 B设备的入账价值=250 000+10 000=260 000(元)。会计处理如下：

　　借：固定资产清理180 000

　　累计折旧[500 000×2/5+(500 000-500 000×2/5)×2/5]320 000

　　贷：固定资产——A设备 500 000

　　借：固定资产——B设备260 000

　　贷：固定资产清理　　　180 000

　　银行存款 　　　10 000

　　资产处置损益 　　　70 000

　　二、多项选择题

　　14.【正确答案】CD

　　【答案解析】交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，非货币性资产交换应采用公允价值计量;交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量。因此选项 AB不正确，选项CD正确。

　　15.【正确答案】AD

　　【答案解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。

　　(2)使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　17.【正确答案】ABC

　　【答案解析】甲公司换入机床的入账价值=( 1000-250)+(120-24)-180=666(万元)，因非货币性资产交换不具有商业实质，所以甲公司对换出的生产设备和专利权都不确认处置损益。因此选项D正确，选项ABC不正确。

　　18.【正确答案】BD

　　【答案解析】由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为 0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1 000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1 200-500)=100(万元)。选项BD正确。

　　甲公司的相关分录：

　　借：固定资产清理700

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　贷：固定资产1 000

　　借：固定资产清理5

　　贷：银行存款5

　　借：无形资产800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　银行存款56

　　贷：固定资产清理705

　　资产处置损益95

　　应交税费——应交增值税(销项税额)104

　　乙公司的相关分录：

　　借：固定资产810

　　应交税费——应交增值税(进项税额)104

　　累计摊销 500

　　贷：无形资产1 200

　　资产处置损益 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)48

　　银行存款66

　　19.【正确答案】ACD

　　【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，换出资产发生的相关税费(包括换出资产确认的销项税额)计入换入资产的成本，不确认资产的处置损益，因此选项 ACD不正确，选项B正确。

　　20.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项 B，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税是影响换入资产入账价值的;选项D，不具有商业实质的情况下 ，换入多项资产的，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例)，将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产，再加上应支付的相关税费，确认换入资产初始计量金额。

　　21.【正确答案】AD

　　【答案解析】在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方可以是换出资产的公允价值，也可以是收到的补价加上换入资产的公允价值;支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值;选项B、C错误。

　　22.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，交易性金融资产(股票投资)，因其回收金额不固定，属于非货币性资产。

　　23.【正确答案】BCD

　　【答案解析】对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量;金融资产以其单独公允价值进行计量。因此，甲公司换入资产的总价值= 400+600=1 000(万元)，交易性金融资产的入账价值=500(万元),无形资产的入账价值=1 000-500+5=505(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1 010(万元)，换入存货的入账价值=1 010×400/(400+600)=404(万元);换入固定资产的入账价值=1 010×600/(400+600)=606(万元); 乙公司确认的损益=500-450+500-400=150(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　固定资产的账面价值结转固定资产清理的分录省略。

　　借：无形资产 505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)30

　　交易性金融资产——成本 500

　　银行存款 95

　　贷：主营业务收入 400

　　固定资产清理 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)130

　　资产处置损益 100

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　乙公司的会计处理是

　　借：固定资产 606

　　库存商品 404

　　应交税费——应交增值税(进项税额)130

　　贷：无形资产 450

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30

　　交易性金融资产——成本 300

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　资产处置损益 50

　　银行存款110

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付补价的账面价值(或-收到补价的公允价值)+应支付的相关税费(为换出资产发生的相关税费以及为换入资产支付的相关税费)+换出资产发生的销项税额-可抵扣的增值税进项税额。选项 ABC是确定换出资产的账面价值的基础。