2020年注册会计师考试会计备考习题及答案（三）_第3页

　　三、计算分析题

　　22.

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：

　　(1)2x15年1月1日，甲公司发行一般公司偾券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2x15年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%,期限2年;另一笔于2x15年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。

　　(3)生产线建造工程于2x16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　2x16年1月1日，支付建造商2000万元;

　　2x16年5月1日，支付建造商3200万元;

　　2x16年8月1日，支付建造商2800万元。

　　(4)2x16年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2x17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2x17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。

　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

　　其他资料：

　　(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730，(P/A，7%,3)=2.6243。

　　(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。

　　假定不考虑实际建造起不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

　　(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2x16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。

　　(4)分别计算甲公司2x17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。

　　(涉及小数的保留两位小数)

　　【答案】

　　(1)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2X16年1月1日借款费用开始资本化，2x17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2x16年12月31日期间借款费用暂停资本化。

　　理由：2x16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件;2x16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化;2x17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。

　　(2)采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000x5%×(P/A,6%,3)+6000×(P/F,6%，3)=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

　　发行债券的分录如下：

　　借：银行存款5839.5

　　应付债券一利息调整160.5

　　  贷：应付债券一面值6000

　　(3)2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-[(5839.5-2000)×0.5%×4+(5839.5-2000-3200)×0.5%×3]=147.2(万元);

　　2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79(万元)。

　　一般借款平均资本化率=(4000×6%+6000×7%)/(4000+6000)×100%=6.6%;

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(2000+3200+2800-5839.5)×1/12×6.6%=11.88(万元);

　　2×16年一般借款利息费用化金额=(4000×6%+6000×7%)-11.88=648.12(万元)。

　　①2×16年累计支付8000万元工程款

　　借：在建工程8000

　　  贷：银行存款8000

　　②2×16年专门借款的会计处理

　　借：在建工程147.2

　　财务费用116.79

　　应收利息(或银行存款)86.38

　　  贷：应付利息300

　　应付债券一利息调整50.37

　　③2×16年一般借款的会计处理

　　借：在建工程11.88

　　财务费用648.12

　　  贷：应付利息660

　　(4)2x17年第一季度专门借款利息资本化金额=(5839.5+50.37)×6%×3/12=88.35(万元);

　　2×17年第一季度一般借款平均资本化率=(4000×6%×3/12+6000×7%×3/12)/(4000×3/3+6000×3/3)×100%=1.65%,第一季度累计支出加权平均数=(2000+3200+2800+2400-5839.5)×3/3=4560.5(万元)，第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25(万元)，2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=(4000×6%+6000×7%)×3/12-75.25=89.75(万元);

　　2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6(万元)。

　　①2×17年支付2400万元工程款

　　借：在建工程2400

　　  贷：银行存款2400

　　②2×17年第一季度专门借款的会计处理

　　借：在建工程88.35

　　  贷：应付利息75(6000×5%×3/12)

　　应付债券一利息调整13.35(88.35-75)

　　③2×17年第一季度一般借款的会计处理

　　借：在建工程75.25

　　财务费用89.75

　　  贷：应付利息165