2020注册会计师考试会计章节备考练习：收入、费用和利润_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 确认的营业外支出=30+100=130(万元)

　　(1)借：库存商品等　10

　　贷：待处理财产损溢 10

　　借：待处理财产损溢 10

　　贷：管理费用　10

　　(2)差额体现为商誉，不做处理。

　　(3)借：在建工程 20

　　贷：工程物资 20

　　(4)借：待处理财产损溢 30

　　贷：库存商品等 30

　　借：营业外支出 30

　　贷：待处理财产损溢　30

　　(5)借：银行存款(收到的价款)

　　营业外支出——债务重组损失 100

　　贷：应收账款 (应收账款的账面价值)

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 大海公司给予客户的现金折扣=300×(1-5%)×300×1%=855(元)，实际收到款项=300×(1-5%)×300×(1+17%)-855=99 180(元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 奖励积分到期未行使应当转入当期营业收入。

　　注意：(1)现金盘盈：计入营业外收入

　　(2)现金盘亏：计入管理费用

　　(3)存货盘盈：冲减管理费用

　　(4)存货盘亏：计入管理费用、营业外支出

　　(5)固定资产盘盈：计入以前年度损益调整

　　(6)固定资产盘亏：计入营业外支出

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 至第一年末，该合同的完工进度=120/(120+200)=37.5%，应确认的合同收入=300×37.5%=112.5(万元)，合同毛利=(300-320)×37.5%=-7.5(万元)，合同成本=112.5-(-7.5)=120(万元)，预计合同损失=(320-300)×(1-37.5%)=12.5(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该建造合同的结果能够可靠地估计，大唐建筑公司应按完工百分比法确认收入。合同完工进度=4 000/10 000×100%=40%，合同总收入=12 000+1 000=13 000(万元)，20×9年度对该项建造合同确认的收入=13 000×40%=5 200(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：代销商品的处理。

　　分录中以万元为单位，甲企业收到代销清单，开出增值税专用发票：

　　借：应收账款——乙企业7.02

　　贷：主营业外收入(300×200/10 000)6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.02

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本4.5

　　贷：发出商品4.5

　　收到乙企业货款时：

　　借：银行存款7.02

　　贷：应收账款——乙企业7.02

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 BOT中确认的资产需要分情况进行处理的：

　　第一种是确认应收工程款项，

　　会计处理是

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　第二中情形是确认无形资产的，即确认特许经营权的公允价值

　　借：无形资产

　　贷：工程结算。

　　BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定确认收入：

　　(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

　　(2)基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

　　①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

　　②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

　　③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

　　(3)按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

　　(4)按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

　　(5)BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

　　(6)在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=96-75×(1+17%)=8.25(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分5000分，其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元)，因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为：

　　借：库存现金　　　　5000

　　贷：主营业务收入　　4000

　　递延收益　　　　1000

　　按照积分规则，用于抵付服装价格的积分数为3000分(600/0.2)，所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600(元)，分录为：

　　借：递延收益　　　　600

　　贷：主营业务收入　　600

　　至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，应是按应收合同或协议价款的公允价值确认为主营业务收入，分录为：

　　分录为：

　　借：长期应收款

　　贷：主营业务收入

　　未实现融资收益

　　选项B，应区分是否具有商业实质，公允价值能否可靠计量。如交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则应按该商品的公允价值确认主营业务收入，如交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，则按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：其他劳务收入的处理。

　　广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　4、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益;计提生产车间设备折旧，记入“制造费用”，不影响当期损益;权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影响当期损益;销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。

　　影响损益和影响利润总额还是有区别的，影响损益的科目包括主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收支、所得税费用。

　　而影响利润总额的不包括所得税费用，其它的都包括，影响营业利润的不包括营业外收支和所得税费用，其他的都包括。

　　企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，它具体包括：

　　①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等

　　②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。③直接计入当期利润的利得：营业外收入

　　⑤直接计入当期利润的损失：营业外支出

　　制造费用是成本类科目，不影响当期损益。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 (1)企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，这里的公允价值可以认为是其现值。

　　分期收款销售商品通常在发出商品时确认收入。

　　具有融资性质的分期收款，应该按照该资产的现销价格或其未来现金流量的现值作为现销价格确认收入，将要收取的价款与现值之间的差额计入未实现融资收益。

　　(2)售后回购与售后租回的不同点：

　　①资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主(即出租人)。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。

　　②取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。

　　③售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原材料等。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，2010年末长期应收款账面价值=900 000-141 822-180 000+45 490.68=623 668.68(元);选项C，2010年影响营业利润的金额=758 178-700 000+45 490.68=103 668.68(元);选项D，2010年末未实现融资收益科目余额=141 822-45 490.68=96 331.32(元);

　　选项D，2010年确认财务费用=(900 000-141 822)×6%=45 490.68(元)。

　　本题的账务处理为：

　　2010年1月1日销售成立时：

　　借：长期应收款 900 000

　　贷：主营业务收入 758 178

　　未实现融资收益 141 822

　　借：主营业务成本 700 000

　　贷：库存商品 700 000

　　2010年12月31日

　　借：银行存款 180 000

　　贷：长期应收款 180 000

　　借：未实现融资收益 45 490.68

　　贷：财务费用 45 490.68

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项D不正确。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(万元)，费用化期间的闲置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(万元)。

　　因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额=800×6%×8/12-6=26(万元)，费用化金额=800×6%×4/12-3.2=12.8(万元)，本年应确认的借款费用闲置资金的收益=6+3.2=9.2(万元)。

　　参考分录：

　　借：在建工程 26

　　财务费用 12.8

　　银行存款 9.2

　　贷：应付利息 48

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。