计算分析题目
【例】甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。
乙公司对外实际销售1 000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为16 000元，款项已经收到，乙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生，手续费增值税税率为6%，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
(1)发出商品。
借：发出商品——乙公司 70 000
贷：库存商品——W商品 70 000
(2)收到代销清单，同时发生增值税纳税义务。
借：应收账款——乙公司 116 000
贷：主营业务收入——销售W商品 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 16 000
借：主营业务成本——销售W商品 70 000
贷：发出商品——乙公司 70 000
借：销售费用——代销手续费 10 000
应交税费- 应交增值税(进项税额) 600
贷：应收账款——乙公司 10 600
【例】2x18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2x18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。甲公司的账务处理为：
(1)2×18年1月1日收到货款。
借：银行存款 4 000 000
未确认融资费用 494 400
贷：合同负债 4 494 400
(2)2×18年12月31日确认融资成分的影响。
借：财务费用 240 000(4 000 000×6%)
贷：未确认融资费用 240 000
(3)2x19年12月31日交付产品。
借：财务费用 254 400(4 240 000×6%)
贷：未确认融资费用 254 400
借：合同负债 4 494 400
贷：主营业务收入 4 494 400
【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2×18年10月1曰，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为0.05万元，单位成本为0.04万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款，在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%;甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：
(1)2×18年10月1日发出健身器材。
借：应收账款 290
贷：主营业务收入 (5000件×0.05×80%)200
预计负债——应付退货款 (5000件×0.05×20%)50
应交税费——应交增值税(销项税额) 40
借：主营业务成本 (5000件×0.04×80%)160
应收退货成本 (5000件×0.04×20%)40
贷：库存商品 200
(2)2×18年12月1日前收到货款。
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
(3)2×18年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。
借：预计负债——应付退货款(5000件×0.05×10%)25
贷：主营业务收入 (50×50%)25
借：主营业务成本 (5000件×0.04×10%)20
贷：应收退货成本 (40×50%)20
(4)2×19年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付。
借：库存商品 (400件×0.04)16
应交税费—应交增值税(销项税额)(400件×0.05×16%)3.2
预计负债-—应付退货款 25
贷：应收退货成本 (400件×0.04)16
主营业务收入 (100件×0.05)5
银行存款 (400件×0.05×1.16)23.2
借：主营业务成本 (100件×0.04)4
贷：应收退货成本 4
【例】甲公司向家具店销售10张餐桌，每张餐桌的价格为1000元，成本为750元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费(即每张餐桌的退货费为100元)。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为50元。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响，甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为：
借：应收账款 10 000
贷：主营业务收入 (10张×1000×90%+退货费100)9 100
预计负债——应付退货款 900
借：主营业务成本 (10张×750×90%+退货成本50)6 800
应收退货成本 700
贷：库存商品 7 500
【例】乙公司与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，乙公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12 100元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为10 000元。A产品的成本为8 000元。退货期满后，未发生退货。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响。
本例中，客户有退货权，因此，该合同的对价是可变的。由于乙公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，乙公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。此外，考虑到A产品控制权转移与客户付款之间的时间间隔以及该合同对价与A产品现销价格之间的差异等因素，乙公司认为该合同存在重大融资成分。乙公司的账务处理如下：
(1)在合同开始日，乙公司将A产品的控制权转移给客户。
借：应收退货成本 8 000
贷：库存商品 8 000
(2)在90天的退货期内，乙公司尚未确认合同资产和应收款项，因此，无需确认重大融资成分的影响。
(3)退货期满日(假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异)。
借：长期应收款 12 100
贷：主营业务收入 10 000
未实现融资收益 2 100
借：主营业务成本 8 000
贷：应收退货成本 8 000
在后续期间，乙公司应当考虑在剩余合同期限确定实际利率，将上述应收款项的金额与合同对价之间的差额(2 100元)按照实际利率法进行摊销，确认相关的利息收入。此外，乙公司还应当按照金融工具相关会计准则评估上述应收款项是否发生减值，并进行相应的会计处理。
【例】甲公司以100元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户可得到一张40%的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过100元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为50元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
本例中，购买A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。
估计该折扣券的单独售价=50×80%×(40%-10%)=12(元)
A商品分摊的交易价格=100×100÷(100+12)=89(元)
折扣券选择权分摊的交易价格=100×12÷(100+12)= 11(元)
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 89
合同负债 11
【例】(1)2×18年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×18年1月31日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9500元(1×10000×95%)。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：
商品分摊的交易价格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元)
积分分摊的交易价格=100000×[9500÷(100000+9500)] =8 676(元)
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
(2)截至2×18年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户将会兑换的积分总数为9 500个。
甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分当年应当确认的收入=8 676×4 500/9 500=4110(元);
(3)截至2×19年12月31日，客户累计兑换了8 500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户将会兑换的积分总数为9 700个。
积分当年应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493(元)
【例】甲公司经营连锁面包店。2×18年，甲公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50 000元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。
本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。
(1)销售储值卡：
借：库存现金 1 000 000
贷：合同负债 862 069
应交税费——待转销项税额 137 931
(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
2x18年销售的储值卡应当确认的收入金额
=[(400000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362 976(元)
借：合同负债 362 976
应交税费——待转销项税额 55 172(400000/1.16×16%)
贷：主营业务收入 362 976
应交税费——应交增值税(销项税额) 55 172
【例】2×18年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为2 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取2 000元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为400元和1 600元。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
本例中，甲公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价400元确认为合同资产，而不是应收账款，相应的账务处理如下：
(1)交付A商品时：
借：合同资产 400
贷：主营业务收入 400
(2)交付B商品时：
借：应收账款 2 000
贷：合同资产 400
主营业务收入 1 600
【例】2×18年1月1日，乙公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品;如果客户在2×18年全年的采购量超过100万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件125元。该产品的控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，乙公司估计该客户全年的采购量能够超过100万件。2x18年1月31日，乙公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
本例中，乙公司将产品交付给客户时取得了无条件的收款权，即乙公司有权按照每件产品150元的价格向客户收取款项，直到客户的采购量达到100万件为止。由于乙公司估计客户的采购量能够达到100万件，因此，根据将可变对价计入交易价格的限制要求，乙公司确定每件产品的交易价格为125元。2x18年1月31日，乙公司交付产品时的账务处理为：
借：应收账款 1500
贷：主营业务收入 1250
预计负债——应付退货款 250
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