2019年注册会计师考试《会计》强化试题及答案（13）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司于2×18年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-[(5000-1200-1000)×4×0.4%+(5000-1200-1000-1500)×8×0.4%]=163.6(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】“3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%、借款期限为2年”表明借款费用已经发生;“3月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始;“3月15日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用，选项D正确。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为4个月(4、5、6、12),7月1日到12月1日暂停资本化，故该在建厂房2×15年度资本化的利息费用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2×18年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=1000×6%×8/12=40(万元);一般借款可资本化期间为7个月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款资本化金额=[500-(1000-800)]×7/12×6%+150×3/12×6%=12.75(万元)。2×18年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】一般借款资本化率=(2000×7%+4000×10%)/(2000+4000)×100%=9%。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)×100%=7.82%，累计资产支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2×18年计入财务费用的金额=(1000×6%+10000×8%)-78.2=781.8(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，以发行公司债券方式募集资金作为专门借款的，债券溢价或折价的部分计入应付债券——利息调整，在每期期末采用实际利率法进行摊销，资本化期间实际利息费用计入在建工程同时调整应付债券——利息调整，费用化期间计入财务费用;选项B，因借款产生的利息费用，其存在资本化和费用化两种情况，因此每一费用化或者资本化期间利息金额不会超过该项借款费用利息总额;选项C，在资本化期间内外币专门借款的本金和利息的产生的汇兑差额可以资本化，费用化期间仍然要全部费用化处理;选项D，与借款相关的辅助费用，只有在资本化期间才可以资本化计入相关资产成本。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】2×18年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81(万元)，选项A正确;2×18年一般借款累计支出加权平均数=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(万元)，选项B正确;一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14(万元)，选项C正确;2×18年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95(万元)，选项D正确。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】借款费用开始资本化的时点是2×16年1月1日，停止资本化的时点是2×17年6月30日，选项A正确;2×16年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)，选项B正确;专门借款剩余银行存款金额分别为：2×16年1月1日500万元(2000-1500)，2×16年7月1日2000万元(500+4000-2500)，2×17年1月1日500万元(2000-1500)。2×16年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)，2×16年的利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项C不正确，选项D正确。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额，选项B和C不正确。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】开始资本化时点是2×18年1月1日，选项A错误;2×18年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程开始时就能预见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确;2×18年度专门借款闲置资金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(万元)，2×18年度专门借款借款费用资本化金额=9000×5%-340.2=109.8(万元)，选项D正确。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。A选项款项未支付且未承担带息债务，故选项A不正确;计提建设工人职工福利费并未发生资产支出，选项D不正确。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者是可预见的不可抗力因素导致的中断，选项C属于可预见的中断，选项B虽然属于不可预见的中断，但中断时间不超过3个月，不可暂停资本化。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。

　　理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件;2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化;2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。

　　(2)采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×(P/A，6%，3)+6000×(P/F，6%，3)=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

　　发行债券的分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 　160.5

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-[(5839.5-2000)×0.5%×4+(5839.5-2000-3200)×0.5%×3]=147.2(万元);

　　2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79(万元)。

　　一般借款平均资本化率=(4000×6%+6000×7%)/(4000+6000)×100%=6.6%，

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(2000+3200+2800-5839.5)×1/12×6.6%=11.88(万元);

　　2×16年一般借款利息费用化金额=(4000×6%+6000×7%)-11.88=648.12(万元)。

　　①2×16年累计支付8000万元工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　②2×16年专门借款的会计处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　147.2

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79

　　应收利息(或银行存款)　　　　　　　　　 　86.38

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 　　50.37

　　③2×16年一般借款的会计处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　　　11.88

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　660

　　(4)2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=(5839.5+50.37)×6%×3/12=88.35(万元);

　　2×17年第一季度一般借款平均资本化率=(4000×6%×3/12+6000×7%×3/12)/(4000+6000)×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=(2000+3200+2800+2400-5839.5)×3/3=4560.5(万元)，第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25(万元)，2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=(4000×6%+6000×7%)×3/12-75.25=89.75(万元);

　　①2×17年支付2400万元工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　②2×17年第一季度专门借款的会计处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　88.35

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　75(6000×5%×3/12)

　　应付债券——利息调整　　　　　 　13.35(88.35-75)

　　③2×17年第一季度一般借款的会计处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　75.25

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　89.75

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　165

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)属于复合金融工具。

　　理由：企业发行的可转换公司债券同时包含负债成分和权益成分。

　　(2)

　　负债成分的公允价值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　133.75

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　　5000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　(3)

　　资本化期间为：2×17年1月1日至2×17年7月31日以及2×18年1月1日至2×18年3月31日。

　　理由：2×17年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2×18年1月1日，工程再次开工发生资产支出，重新开始资本化;2×18年3月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(4)

　　可转换公司债券2×17年利息费用=4866.25×6%=291.98(万元)

　　应付利息=5000×5%=250(万元)

　　利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元)

　　2×17年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×2=59.99(万元)

　　2×17年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33(万元)

　　2×17年一般借款利息资本化率=(1000×6%+1500×7%)/(1000+1500)×100%=6.6%

　　2×17年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+2600+1400-4866.25)×1/12=94.48(万元)

　　2×17年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24(万元)

　　2×17年一般借款利息费用总额=1000×6%+1500×7%=165(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　 　　　　　280.42(差额)

　　在建工程　　　　　　　　　　116.57(110.33+6.24)

　　应收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　59.99

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　415(250+165)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　 41.98

　　(5)

　　①2×18年1月1日支付债券利息

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　250

　　②2×18年1月1日债转股

　　转换的普通股股数=5000÷10=500(万股)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　　5000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)

　　91.77(133.75-41.98)

　　资本公积—股本溢价　　　　　　 　　4551.98(差额)

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