2019年注册会计师考试《会计》强化试题及答案（4）_第4页

　　答案与解析

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额不计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A公司购进该商品的实际成本=50-50×20%=40(万元)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工物资收回后的入账价值=1300+300=1600(万元)。支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入存货成本。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】5月5日移动加权平均单价=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(万元)，5月19日移动加权平均单价=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(万元)，本月发出材料成本=10.71×400+11.57×800=13540(万元)，15%为销售部分耗费，因此发出材料计入销售费用的金额=13540×15%=2031(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】2×17年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值=500×(1+16%)-500×5%=555(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为计算可变现净值的基础，选项A不正确;对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量，选项B不正确;如果材料价格的下降表明材料的可变现净值低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项C不正确。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】截至2×15年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2×15年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(3.04-0.2)×10000=28400(万元)，成本=2.8×10000=28000(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(2.8-0.2)×3000=7800(万元)，成本=2.8×3000=8400(万元)，期末存货跌价准备余额为600万元(8400-7800)，由于期初已经计提存货跌价准备200万，所以当期应计提存货跌价准备为600-200=400(万元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2×18年12月31日电子设备的可变现净值=(1.4-0.1)×1000=1300(万元)，因为原计提减值迹象已经消除，以前年度计提的存货跌价准备100万元应全部转回，所以2×18年12月31日资产负债表日存货项目中列示的金额为其成本1200万元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司出售商品结转主营业务成本金额=300-80=220(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】因自然灾害损毁材料的增值税进项税额无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元)。

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A在通过“发出商品”科目核算，期末在资产负债表“存货”项目下列示;选项B通过“委托加工物资”科目核算，期末在资产负债表“存货”项目下列示。选项A和B均不影响企业存货账面价值。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应计入营业外支出，不计入存货成本。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司负担的消费税=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，选项A错误;甲公司委托乙公司加工材料时发生的加工费14000元，应计入委托加工物资成本中，选项B正确;甲公司将收回的材料用于连续生产应税消费品，甲公司负担的消费税记入“应交税费——应交消费税”借方中，甲公司收回委托加工物资的实际成本=40000+14000=54000(元)，选项C错误，选项D正确。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，对外销售原材料计入其他业务成本;选项C，出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：(1)已霉烂变质的存货;(2)已过期且无转让价值的存货;(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司该批存货有合同部分的成本=1.9×500=950(万元)，可变现净值=(2.2-0.1)×500=1050(万元)，成本小于可变现净值所以不计提存货跌价准备;无合同部分存货，成本=1.9×150=285(万元)，可变现净值=(1.8-0.1)×150=255(万元)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额=285-255=30(万元)，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示金额=950+255=1205(万元)，选项C错误，选项D正确。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，选项A错误，选项B正确;大方公司根据月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的单位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末W产成品的账面余额=7.9×(500+1000-1200)=2370(万元)，选项C正确，选项D错误。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】甲公司销售C产品的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　150.8

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 　　130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　20.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　102[(200-30)×60%]

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　18(30×60%)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)与A材料初始计量有关的会计分录如下：

　　①12月1日

　　借：原材料　　　　　　　　　 　41000(40000+600+400)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　6400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　47400

　　②12月8日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　16400

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　2624

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　19024

　　③12月15日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　24600

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　20000(2000000×1%)

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　4600

　　【提示】投资方未提供增值税专用发票，则不能确认增值税进项税额。

　　(2)发出A材料的会计分录如下：

　　发出材料的单位成本=(月初结存金额+本月入库金额)÷(月初结存数量+本月入库数量)=[20000+(41000+16400+24600)]÷[500+(1000+400+600)]=40.8(元/公斤)。

　　产品生产应负担材料成本=1000×40.8=40800(元)

　　企业管理部门应负担材料成本=500×40.8=20400(元)

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　40800

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　20400

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　　　61200

　　年末结存A材料1000公斤(500+1000+400+600-1500)，实际成本为40800元(1000×40.8)。

　　(3)年末计提A材料存货跌价准备的会计处理如下：

　　丁商品可变现净值=47500-2500=45000(元)。因丁商品的可变现净值45000元低于丁商品的成本45500元(40800+4700)，丁商品发生减值，故A材料应计提存货跌价准备。

　　A原材料可变现净值=47500-4700-2500=40300(元)。A原材料的成本为40800元，存货跌价准备余额应为500元(40800-40300);年末计提存货跌价准备前，A材料的存货跌价准备月初余额为零，故应计提跌价准备500元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　57.6

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　 417.6

　　②

　　借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　 139.2

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　19.2

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　③

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　32

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　④

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　⑤

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

　　⑥

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　⑦

　　4月末库存原材料甲的账面成本=360-80-40-140-20=80(万元)，可变现净值为100万元，不需计提存货跌价准备;

　　库存A产品的账面成本=200-160+160=200(万元)，可变现净值为180万元，需计提存货跌价准备20万元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)4月末资产负债表中“存货”项目的金额=80+180=260(万元)。

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